Перспективы развития исчисления НДС в системе налоговых платежей

На уровне ЕС Европейская комиссия также добивается создания общеевропейской автоматизированной системы обмена данными по налогообложению. Инициаторами в этом деле выступают Великобритания, Германия, Франция, Испания. В последних двух странах уже проводятся пилотные испытания. По мнению председателя Еврокомиссии Жозе Мануэля Баррозу, система обмена информацией должна быть создана до 1 января 2015 г.

3.3 Перспективы развития исчисления НДС в системе                                     

налоговых платежей

Одной из задач международного обмена налоговой информацией является противодействие уклонению от налогообложения в международной экономической деятельности. Рассмотрим опыт зарубежных стран в борьбе с нарушениями налогового законодательства в сфере НДС.

Мировой экономический кризис побудил страны Евросоюза ускорить создание единого фискального органа и открыть для соседних государств свои налоговые базы данных. Как предполагалось, эта мера позволит пополнять бюджеты государств ЕС на 200 млрд евро ежегодно.

Идея создания Eurofisc обсуждалась с мая 2006 г. По оценкам Еврокомиссии, в 2006 г. налоговые мошенничества обошлись странам союза в 2-2,5% ВВП, или 200-250 млрд евро. Наиболее серьезный ущерб был связан с так называемым карусельным мошенничеством с НДС.

Суть данной схемы в том, что фирма, зарегистрированная в ЕС, получает право приобретать товары на всей территории сообщества без уплаты НДС. Приобретенные этим способом товары перепродаются в другой стране с надбавкой в размере ставки налога. Разница уходит напрямую в карман мошенников.

Однако до начала финансового кризиса государства не были готовы делиться своим суверенитетом с наднациональным органом. Проблема сокращения бюджетных доходов настолько обострилась, что создание Eurofisc стало возможным. С момента своего создания Eurofisc породил множество разногласий среди стран – участниц ЕС. Многие видели в этом учреждении новую сверхструктуру по борьбе с мошенничеством в сфере налогообложения на территории сообщества. Владельцы крупного бизнеса, имеющие недвижимость в Испании, дома и виллы на побережье Коста-Брава, всерьез были обеспокоены таким нововведением. Европейский социально-экономический комитет (CSE) раскритиковал проект, заявив, что было бы достаточно более тесного сотрудничества между налоговыми службами государств и органами, ведущими борьбу с организованной преступностью и отмыванием капиталов. В качестве аргумента CSE подчеркнул, что неуплата НДС не является самостоятельным преступлением и во многих случаях связана с контрабандой фальсифицированных товаров, торговлей наркотиками, оружием и другими незаконными видами деятельности, которые контролируются преступными группировками и террористическими формированиями. Однако в октябре 2010 г. Евросоюзом была создана общеевропейская система по борьбе с уклонением от уплаты налогов Eurofisc. Это решение утвердили министры внутренних дел и юстиции сообщества. Основной задачей новой структуры является отслеживание мошенничества, связанного с уклонением от уплаты НДС. Это учреждение не является наднациональной налоговой полицией, так как оно направлено исключительно на обмен информацией между национальными налоговыми органами государств сообщества. Eurofisc включает в себя механизм такого обмена и систему оповещения участников при появлении новых схем уклонения от НДС [21, c.7].

Уклонение от уплаты налогов становится весьма серьезной проблемой в мировом масштабе. Так, в Чехии в 2013 г. государственная казна недосчиталась от налогоплательщиков 149 млрд крон (5,5 млрд евро). А плательщики НДС задолжали государству 96 млрд крон (3,5 млрд евро). Новое чешское правительство настроено на решительную борьбу с должниками. Примером для подражания станут меры, проводимые в Словакии Кабинетом министров Роберта Фицо. Опыт борьбы с неплательщиками, в особенности НДС, вывел эту страну за последние два года на передовые позиции в мире. Важным пунктом программы чешского правительства во главе с Богуславом Соботкой является перевод всех предпринимателей на кассовые аппараты с электронной лентой. Планируется, что в 2016 г. информация со всех таких устройств будут поступать в единую базу данных министерства финансов. После визита к соседям премьер-министр заявил, что было бы неплохо и в Чехии ввести «чековую лотерею» - словацкий проект, который позволяет выявлять уклонистов от уплаты НДС. Каждый житель Республики может прислать в министерство финансов чек из любого ресторана и магазина. Граждане получают возможность участвовать в лотерее - идет розыгрыш ценных призов, а налоговые органы проводят на основании присланных чеков выборочные проверки.

Словацкий чековый эксперимент привел к тому, что за три месяца в государственную казну было выплачено на 200 млн евро налогов больше, чем за подобный период ранее. Премьер Б. Соботка также сообщил, что в Чехии по словацкому примеру может быть создано специализированное подразделение, которое будет заниматься раскрытием самых серьезных налоговых преступлений.

«В Словакии, например, зарегистрироваться в качестве плательщика НДС не так-то просто. Заявка на регистрацию тщательно проверяется, и, если налоговый субъект вызывает подозрения, его заставляют заплатить залог, из которого потом погашаются его задолженности по налогам. Я считаю, что такая проверка полностью оправданна. Другое дело, что эти подозрительные субъекты, как мне сообщили, перебираются из Словакии к нам в Чехию. И нам, конечно, нужно менять нашу систему взимания налогов, чтобы не допустить злоупотреблений и подозрительных операций на нашей территории», - заявил премьер-министр Богуслав Соботка. Злоупотребления и мошенничество при уплате НДС в странах ЕС проходят, как правило, в следующих формах:

• использование фирм «однодневок»;
• налоговые «карусельные» схемы;
• осуществление мнимых освобождаемых от уплаты НДС операций и др.

По оценкам Europol, применяемая схема мошенничества с участием внутренних трейдеров (MTIC), известная также как «карусель», приводит к потере более 800 млрд фунт. стерл. НДС для государств – членов ЕС в год. Меры борьбы с такими формами злоупотреблений и мошенничеств в сфере НДС страны постоянно разрабатывают и применяют.

Так, в докладе юридической фирмы Pi№se№t Maso№s отмечены усилия британской Государственной налоговой службы ее величества (HMRC), предпринимаемые для борьбы с мошенничеством в сфере НДС, в частности противодействие «карусельной» схеме. Однако, по мнению Даррена Меллор-Кларка, партнера Pi№se№t Maso№s, HMRC приняла противоречивый подход, введя отсрочку для восстановления сумм НДС [21, c.34].

Меры, необходимые для более тщательной проверки законности действий трейдеров, особенно сильно ударили по сфере финансовых услуг, энергетике и розничному бизнесу. Кроме того, партнер считает, что «крайне сложно для бизнеса выяснить и с уверенностью сказать, действительно ли поставщик участвует в мошенничестве. Многие пострадавшие от этого предприятия будут задавать вопрос, почему они должны быть ответственными за порочность системы и действия преступников, о которых они даже не подозревали».

В соответствии с решением Европейского суда, вынесенным в пользу компании Bo№d House в январе 2006 г., законопослушные трейдеры могут рассчитывать на некоторую защиту от убытков в результате использования схемы MTIC и возместить удержанный с них НДС, если смогут доказать, что не знали и не могли знать при должном уровне предусмотрительности, что являются участниками мошеннической схемы.

Интересными представляются опубликованные в упомянутом докладе данные о том, что HMRC, специализирующаяся на мониторинге работы крупнейшего бизнеса в Великобритании и изучающая налоговые отношения 770 крупнейших предприятий страны, получила порядка 1,44 млрд фунт. стерл. (2,3 млрд долл.) в результате расследований порядка выполнения правил начисления НДС компаниями в 2012/13 финансовом году, что превышает на 18% показатель прошлого года и почти в три раза превосходит сумму, собранную в 2009/2010 финансовом году (443 млн фунт. стерл.).

Среди применяемых способов борьбы с неправомерным возмещением НДС в европейской практике можно выделить:

• расширение кассового метода взимания налогов, в том числе и для вычетов по НДС (доходы и расходы отражаются в книге учета после фактического получения дохода и совершения расхода);
• всеобщее введение режима налогового агентства (reverse charge) в операциях B2B (пока такой введен только на отдельные виды товаров и услуг) - местный плательщик отчитывается по НДС так, как если бы он был и продавцом, и покупателем по сделке;
• улучшение и ускорение обмена информацией между налоговыми органами стран ЕС (например, что касается офшорных зон, то с ними развитые страны могут заключать соглашения не об исключении двойного налогообложения, а об обмене налоговой информацией).

Таким образом, эффективный контроль и последовательное взимание НДС должны привести к сокращению случаев мошенничества.

Интересным представляется опыт борьбы с нарушениями налогового законодательства в Австралии. Налоговая служба для обнаружения случаев несоблюдения налогового законодательства использует корпоративное хранилище данных Teradata, которое позволяет интегрировать данные по всем направлениям ее деятельности. Пользователями хранилища являются сотрудники как профильных, так и обслуживающих подразделений налоговой службы.

Так называемые модели обнаружения сетей связей, которые в графическом виде отображают взаимоотношения между компаниями, физическими лицами, пенсионными фондами и трастами, позволяют понять структуру отношений компаний с партнерами, поставщиками и заказчиками, в том числе для анализа применяемых методов трансфертного ценообразования в сделках со взаимозависимыми лицами.

Австралийская налоговая служба анализирует около 250 тыс. объектов, что дает возможность обнаруживать мошеннические схемы, а также незаконные схемы налоговой оптимизации, используемые как крупными корпорациями, так и обеспеченными гражданами. Так, в рамках этой работы в 2011-2012 гг. было приостановлено 7900 налоговых возвратов на сумму более 40 млн австралийских долл.

Указанная система моделей обнаружения сетей связей позволяет достичь следующих целей:

• во-первых, определить незаконные или сомнительные сделки между налогоплательщиками;
• во-вторых, достаточно легко выявить потенциальные компании- «фениксы» - организации, которые создаются и несут убытки на начальном этапе коммерческой деятельности. Как только такая фирма становится прибыльной, она, чтобы избежать уплаты налогов, искусственно ликвидируется. А затем возрождается, как птица Феникс, в качестве нового юридического лица. Анализ схожих характеристик разных юридических лиц позволяет обнаруживать такие компании на ранней стадии их деятельности.

Для более эффективной борьбы с неуплатой НДС и обеспечения больших сумм его поступлений в бюджет министерство финансов Литвы предлагает поправки к Закону о налоге на добавленную стоимость. Они уже согласованы с заинтересованными органами и представлены правительству. В проекте предложено узаконить правовое регулирование, которое позволило бы применять солидарную ответственность к лицам, которые во время составления сделки знали или должны были знать о том, что рассчитанная сумма НДС не будет оплачена. Иначе говоря, солидарная ответственность будет применяться к лицам, напрямую связанным с недобросовестным плательщиком, если в их поведении усматривается мошенничество в связи с несоответствующим выполнением налоговых обязательств - уплатой рассчитанного налога [5].

По словам министра финансов Римантаса Шаджюса, предлагаемая мера, широко применяемая в государствах ЕС, окажет несомненное превентивное влияние на потенциально недобросовестных налогоплательщиков и в Литве. Такой порядок действует в Польше, Дании, Объединенном Королевстве, Германии, Бельгии, Италии, Нидерландах, Словении и других странах ЕС. Министерство финансов Литвы также предлагает сократить от одного месяца до семи дней сроки вывоза товара в другие страны ЕС в случае импорта продукции с не облагаемым на импорт НДС.

Проведенное исследование позволяет сделать ряд выводов.

Во-первых, внедрение автоматического обмена информацией на всех уровнях будет способствовать ликвидации института офшорных юрисдикций в Европе с точки зрения схем уклонения, но не минимизации налогообложения. В итоге сократится число наиболее распространенных схем вывода средств без уплаты налогов в Европе.

Во-вторых, вполне возможно ожидать ужесточения администрирования налогообложения в Швейцарии, Лихтенштейне, Монако, Андорре и Сан-Марино. При этом компромиссом может стать сохранение относительно низких ставок налогообложения в этих юрисдикциях в обмен на большую прозрачность банковской системы и международных трансакций.

В-третьих, в ближайшее время Еврокомиссия может выступить с инициативой, согласно которой страны, не входящие в ЕС, должны будут присоединяться к какому-либо международному договору, другому документу о стандартах администрирования налогов. Это станет проблемой как для неевропейских офшорных юрисдикций, так и для обычных торговых контрагентов. Особенно серьезным может стать вопрос о зависимости проведения торговых операций с контрагентом, не являющимся членом ЕС, от наличия соответствующего договора (соглашения и пр.) со страной его юрисдикции.

Заключение

Говоря об определении НДС, следует отметить, что с экономической точки зрения он представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров, работ и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС. Данный вид налога на территории Российской Федерации был введен в действие с 1 января 1992 г. в рамках проводимой налоговой реформы. НДС относится к группе косвенных налогов, является регулирующим федеральным налогом, включаемым в цену товара, поступает в федеральный бюджет, занимая около 15% доходной базы. Плательщики НДС указаны в НК РФ – ст. 143. Перечень объектов налогообложения поименован в ст. 146 НК РФ. В ст. 149 НК РФ установлен исчерпывающий перечень операций, не подлежащих налогообложению. Налоговая база для уплаты НДС налогоплательщиком определяется исходя из стоимости реализуемых им товаров (работ, услуг). В бухгалтерском и налоговом учете на практике используется термин «входной НДС». Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению оплаты в бюджет, определяется как разница между входным НДС и налоговым вычетом. Положительная разница - сумма, подлежащая к уплате в бюджет, отрицательная разница - сумма задолженности бюджета перед налогоплательщиком. Каждая из этих сумм отражается в определенной строке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Разнообразны правовые условия реализации товаров (работ, услуг): товаров, изготовленных из давальческого сырья, по срочным сделкам по истечении установленного договором срока и др.