Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской  деятельности, для перехода на УСН  не установлено.

Условие № 2 – стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на упрощенную систему налогообложения  могут только те организации, у которых  стоимость основных средств и  нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

Условие № 3 – структура уставного капитала (только для организаций).

Это условие  касается только организаций. Согласно ему на упрощенную систему налогообложения  могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому  условию имеют только общественные организации инвалидов.

Условие № 4 – структура организации (только для организаций).

Не имеют  права перейти на упрощенную систему  налогообложения организации, имеющие  филиалы и представительства.

Условие № 5 – численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на упрощенную систему  налогообложения, средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок  определения средней численности  работников устанавливает Государственный  комитет по статистике Российской Федерации.

Условие № 6 – вид деятельности.

Применять упрощенную систему налогообложения  не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды
• производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Условие № 7 – применяемый режим налогообложения.

Не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог  в соответствии с НК РФ). Также  они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской  деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход. По остальным видам предпринимательской  деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН в тех случаях, в которых  выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру  дохода от реализации, численности  работников и стоимости основных средств и нематериальных активов  определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

 

 

1.3. Порядок и  условия начала и прекращения  применения упрощенной системы  налогообложения

 

Ст. 346.13   устанавливает правила и порядок  перехода на упрощенную систему и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на рассматриваемый режим, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенный режим, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление¹. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.

 Выбор  объекта налогообложения осуществляется  налогоплательщиком до начала  налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на данный режим налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет применения этой системы.

 В  соответствии с пунктом 2   вновь созданные организации  и вновь зарегистрированные индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

 После  получения заявления о переходе  на упрощенный режим налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы².

 Пунктом  4 ст. 346.13 установлено два ограничения,  при нарушении которых налогоплательщик  утрачивает право применения упрощенной системы налогообложения:

• доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 20 млн. руб.;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

 В  случае превышения указанных  пределов налогоплательщик считается  перешедшим на общий режим  налогообложения, начиная с того  квартала, в котором оно было  допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик  был освобожден при переходе  на упрощенную систему, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения этой системы, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ  предписано, что об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме³ сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

 Пункт  346.13 регулирует порядок отказа  от рассматриваемого режима, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме⁴. Налогоплательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на него не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

 

 

1.4. Объект налогообложения.  Порядок определения доходов  и расходов

 

При применении упрощенной системы объектом налогообложения  признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с внесенными изменениями в Налоговый  кодекс РФ с 1 января 2009 года, объект налогообложения при УСН теперь может изменяться налогоплательщиком ежегодно (ранее нельзя было изменять в течение трех лет с начала применения УСН). Изменить объект налогообложения можно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Порядок определения доходов для организаций  и индивидуальных предпринимателей установлен Налоговым кодексом РФ. [2,с.523] Согласно ему организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации, а также внереализационные доходы.[2,с.302] Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная в денежной или натуральной форме.

Налоговым кодексом РФ установлен кассовый метод  признания доходов, то есть датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получение  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть доходом  признаются также полученные от покупателей  денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).[2,с.525]

Доходом от реализации является:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
• выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными  доходами для целей налогообложения  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). К внереализационным относятся  доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба налогоплательщику;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности, если такие доходы не учтены налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;
• в виде излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

Перечень  перечисленных доходов является открытым.

Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, при расчете налоговой  базы, не учитывают следующие доходы:

• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;
• в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
• другие доходы, установленные Налоговым кодексом РФ.

Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные предпринимательской  деятельности, то есть все поступления (как в денежной, так и натуральной  форме) от реализации товаров, работ  и услуг, имущества, используемого  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, а также стоимости  такого имущества, полученного на безвозмездной  основе. Доходы, не связанные с предпринимательской  деятельностью, не должны включаться в  налоговую базу и подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  в соответствии с НК РФ.[2,с.244]

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты в порядке установленном Налоговым кодексом РФ.[2,с.362]

При расчете  налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения  приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законом;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;
• сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам и услугам);
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм установленных законом;
• расходы на командировки;
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством;
• расходы по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму налога на добавленную стоимость по этим товарам.