Налог на доходы физических лиц

4. Вышеизложенные правила не  применяются в отношении тех  налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный  месяц или квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов  производится по согласованию  с налоговым органом по месту  учета налогоплательщика.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные  пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребенком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по  государственному пенсионному обеспечению  и трудовые пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим  законодательством, социальные доплаты  к пенсиям, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации;

3) все виды  установленных действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных с:

-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

-оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

-увольнением работников, за исключением:

-компенсации за неиспользованный отпуск;

-суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

-гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

 

Стандартные налоговые вычеты

Говоря об указанной категории вычетов, необходимо отметить, что она может быть условно разделена на две группы:

-Налоговые вычеты на налогоплательщика;

-Налоговые вычеты на детей;

Налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В тоже время следует отметить, что в отношении минимального вычета существует ограничение. Указанный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговые вычеты на детей. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

-родители, в том числе приемные;

-супруги родителей;

-опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако в отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

1. Ограничение по доходу  налогоплательщика.

Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).

2. Ограничение по возрасту  ребенка.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.

Однако если ребенок является:

-учащимся очной формы обучения;

-аспирантом;

-ординатором;

-студентом;

-курсантом,

то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет предоставляется и в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается в военном учебном заведении, в том числе в качестве слушателя или проходящего военную службу по контракту (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@). Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

-по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

-по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

-по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

-по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

-по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

-при продаже имущества;

-в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

-при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Статья 166. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога  при определении налоговой базы  в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма  налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с порядком, установленным  пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма  налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не  состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется  налоговыми агентами отдельно  по каждой операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации в соответствии  с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

4. Общая сумма  налога исчисляется по итогам  каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым  объектом налогообложения в соответствии  с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

5. Общая сумма  налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной в соответствии  со статьей 160 НК РФ.

Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

6. Сумма налога  по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии  с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

7. В случае  отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании  данных по иным аналогичным  налогоплательщикам.

 

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА (СТАВКИ НАЛОГА, НАЛОГОВАЯ БАЗА)

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

Ставки налога

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

Особенности  исчесления

Налоговые агенты - российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. 
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями 
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. 
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. 
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. 
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. 
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. 
При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (cтатья 228 НК РФ)

Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков:

1. Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества

2. Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности

3. Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4. Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов

5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате. 
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 
Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц — это документ, по которому физические лица отчитываются о сумме полученных ими доходов и относящимся к ним расходов, к порядку заполнения которого предъявляются определённые требования.

Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

1. Уплата налога  производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в  ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.