Налог на доходы физических лиц

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  обществе налоги – основная форма  доходов государства, ведь появление  самих налогов связанно с самыми первыми общественными потребностями.

Настоящая курсовая работа посвящена  исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета  и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто  фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий  и граждан, так и для всей страны в целом. Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и  его значение можно оценить, определив  место этого налога в налоговой  системе государства.

Налоговыми органами Республики Хакасия  за январь-ноябрь 2012 года обеспечено поступление  доходов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в сумме 15 237,8 млн. рублей (темп роста – 104,1%), из них в федеральный бюджет 2 375,2 млн.рублей (темп роста -91,6 %). 
          В консолидированный бюджет Республики Хакасия в отчетном периоде мобилизовано 12 862,6 млн. рублей (темп роста – 106,8%).      

В том числе доходы республиканского бюджета составили 9 757,0 млн. рублей,  доходы местных бюджетов 3 105,6 млн. рублей.        
          Доходы бюджетов обеспечены за счёт поступлений  по следующим основным  налогам: 
           - консолидированный бюджет Российской Федерации: налога на доходы физических лиц –  31,4%, налога на прибыль – 26,8% от общего объема поступлений,  НДС – 12,7%, налога на имущество организаций – 10,2%, платежи за пользование природными ресурсами- 3,8%.  
          - федеральный бюджет: НДС – 81,4% от общего объема поступлений в федеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 10,0%, налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 6,3%.  
          - консолидированный бюджет Республики Хакасия: налога на доходы физических лиц – 37,2% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет РХ, налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов – 30,6%, налога на имущество организаций – 12,1%, платежи за пользование природными ресурсами – 2,7%. 

Объектом курсовой работы является налог на доходы физических лиц, а  предметом является федеральные  налоги и сборы с организаций.

Целью данной курсовой работы является – изучение налог на доходы физических лиц.

Согласно поставленной цели в курсовой работе решались следующие задачи:

- изучить исторические предпосылки  налога;

- охарактеризовать основные элементы  налога:

- рассмотреть порядок формирования  налоговой базы;

- раскрыть типичные ошибки при  исчислении налога на доходы  физических лиц.

Структура курсовой работы состоит  из введения, трех глав, двух частей, заключения и библиографического списка.

Налогоплательщики, глава 23, статьи 207-233

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объект  налогообложения

Объектом налогообложения  признаются доходы физических лиц - налоговых  резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Налоговая база

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение  доходов налогоплательщика. При  определении налоговой базы учитываются  все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению  суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, которые предусмотрены  ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика  меньше вычетов, налоговая база равна  нулю

Налоговые ставки

Общая налоговая  ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В отношении отдельных  видов доходов предусмотрены  специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих  случаях:

• при получении дивидендов;
• при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

• дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

• всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

• доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;
• процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:
• по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;
• по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;
• дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
• дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;
• процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Налоговый период

Календарный год.

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Некоторые доходы освобождены  от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий  перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
2. Пособия по безработице, беременности и родам;
3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на жилье, транспорт, связь и т.д. (введено с января 2012 г.!);
6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д);
7. Алименты;
8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:

• по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;
• по перечням, утвержденным в субъектах РФ;

10. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
• работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ,
• пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты),
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

11. Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);
12. суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.!);
13. Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;
14. Стипендии;
15. Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;
16. Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;
17. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд
18. Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;
19. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;
20. Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;
21. Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);
22. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
23. плательщиков единого налога при специальных налоговых режимах ЕНВД, УСН, ЕСХН;
24. Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;
25. Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей.