Косвенное налогообложение и формирование доходов бюджетной системы

Регулирующее значение акцизов существенно выше, чем  других косвенных налогов. Распределение  акцизов между бюджетами разных уровней устанавливается в законе РФ «О федеральном бюджете».

С 1 января 2001г. элементы налогообложения по акцизам установлены  в гл. 22 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с российским законодательством подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция с объемом этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150л.с.;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и карбюраторных  двигателей;
• прямогонный бензин.

 Подакцизным минеральным  сырьем являются нефть и стабильный  газовый конденсат; природный  газ.

Лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, не признаются объектом налогообложения, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов на лекарственные средства. Также не облагаются налогом препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл. Парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита в емкости не более 270 мл. ⁸

Не относятся к подакцизным  товарам также спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической  и аэрозольной упаковке.

Налогоплательщиками акцизов  являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие через таможенную границу РФ подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики, производящие или реализующие нефтепродукты, должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о  регистрации.

Основными объектами  налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использованию для собственных нужд подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

Ставки акцизов являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на виды (ст. 193 НК РФ):

• в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов – адвалорный ставки (согласно ст. 193 НК адвалорные ставки применяются при обложении ювелирных изделий и природного газа);
• твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения;
• ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта:

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

Налоговая база по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные налоговые  ставки, определяется только в следующих ситуациях:

• при их реализации на безвозмездной основе;
• при совершении товарообменных (бартерных) операций;
• при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• при передачи подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

При применении того или  иного механизма определения  налоговой базы из нее исключаются  акцизы и НДС.

Законодательством предусмотрено  освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализации денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в пределах выделенных квот и по специальным разрешениям;
• реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;
• реализации спиртосодержащей продукции при наличии заключения уполномоченных федеральных органов исполнительной власти о том, что для ее производства использован только денатурированный спирт.
• и т.д. (в статье 183 НК РФ указан полный перечень операций, не подлежащих обложению акцизами).

При реализации подакцизной  продукции налогоплательщик обязан предъявить сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределами территории Российской Федерации и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога (ст. 200 НК РФ):

• уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;
• уплаченных собственниками давальческого сырья (материалов), являющихся подакцизными, при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территории РФ, выпущенного в свободное обращение, а такж<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char"