Эволюция налогообложения доходов физических лиц РФ

Согласно ст.41 НК РФ доходом  признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой  совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так  и в натуральной форме, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов  в натуральной форме налоговая  база определяется как рыночная стоимость  в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость  определяется с учетом положений  статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения  принимается указанная сторонами  цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить  правильность применения цен: а) по сделкам  между взаимозависимыми лицами; б) при  отклонении цены более чем на 20 процентов  от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в  течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что  цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести  решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в  данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность  налогоплательщику делать специальный  расчет. Контроль за соответствием  цен рыночной конъюнктуре в целях  налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный  расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в  натуральной форме Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с..

1-я группа. Оплата (полностью  или частично) за физическое лицо  организациями или индивидуальными  предпринимателями товаров, работ,  услуг, имущественных прав. При  этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено,  что к этой группе доходов  относятся в том числе оплата  коммунальных услуг, питания,  отдыха, обучения в интересах  налогоплательщика.

2-я группа. Полученные  налогоплательщиком товары, выполненные  в интересах налогоплательщика  работы, оказанные в интересах  налогоплательщика услуги на  безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда  в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2007. - 159 с.:

- суммы экономии на  процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций и индивидуальных  предпринимателей, если налогоплательщик  получает заемные средства по  договору займа, кредитному договору  и уплачивает проценты в размере  ниже трех четвертых ставки  рефинансирования Банка России  на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств,  выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от  приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц, а  также у организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от  приобретения ценных бумаг.

Основная налоговая ставка - 13 %. Другим важным налогом на доходы является единый социальный налог.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам: 35%:

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  на 5 пунктов, в течение периода,  за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением  срочных пенсионных вкладов, внесённых  на срок не менее шести месяцев)  и 9 процентов годовых по вкладам  в иностранной валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заёмных (кредитных) средств в  части превышения суммы указанных  в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса  РФ, за исключением доходов в  виде материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованными ими на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании  документов, подтверждающих целевое  использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования  нерыночной процентной ставки Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в  России. М.: Дело, 2006- 399 с.:

- Для рублёвых займов (кредитов) - превышение суммы процентов,  исчисленной исходя из трёх  четвёртых действующей ставки  рефинансирования, установленной ЦБ  РФ на дату получения таких  средств, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

- Для займов (кредитов) в  иностранной валюте - превышение  суммы процентов, исчисленной  исходя из 9 процентов годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.9%:

- доходы от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов.30%:

- относится к нерезидентам  Российской Федерации.

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены  четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Существует решение арбитражного суда, которое разъясняет, что в  случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты НДФЛ налоговым  агентом (предприятием) эта обязанность  переходит к тому, кто получил  этот невыплаченный налог, то есть к  работнику предприятия. С предприятия  в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату).

Система стандартных налоговых  вычетов по НДФЛ сложилась как  достаточно устойчивая и принципиально  не менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этого  времени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.

Все это и многое другое уже давно было весомым поводом  для депутатов Государственной  Думы принять какое-либо решение  в отношении стандартных налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц. И совсем недавно был принят Федеральный закон Российской Федерации  от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в связи  с совершенствованием осуществления  полномочий Правительства Российской Федерации» (далее - Закон № 121-ФЗ).

Прежде всего, необходимо напомнить, что в соответствии с  п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в  отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи недвижимого и иного  имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).

Данный вычет означает, что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% в  одном из мест работы, где гражданин  получает доход (как правило, это  основное место работы).

Среди стандартных налоговых  вычетов наибольшее распространение  имеют:

- стандартный налоговый  вычет на самого получателя  дохода (400 руб.);

- стандартный налоговый  вычет на ребенка получателя  дохода (1000 руб.).

С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный  налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут  применять в течение всего  календарного года и имеющие детей  граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячный  доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то пользоваться стандартным налоговым вычетом  на ребенка он имеет право до июля месяца включительно.

Еще одним важным моментом в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года является то, что принципиально  изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тому родителю, который воспитывает ребенка  один.

В настоящей редакции Налогового Кодекса двойной вычет на ребенка  предоставляется так называемым одиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто  понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим  не состоящим в законном браке  родителям ребенка такой вычет  предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273)

Новая формулировка НК РФ, которая  вступила в силу с 1 января 2009 года, сняла  все вопросы, возникающие ранее. В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено: «Налоговый вычет  предоставляется в двойном размере  единственному родителю (приемному  родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному  родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».

Из вышесказанного следует, что если в свидетельстве о  рождении ребенка вписаны два  родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей  не имеет права пользоваться удвоенным  налоговым вычетом вне зависимости  от их собственного статуса (состоят  или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем  из родителей совместно постоянно  проживает ребенок).

Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный  налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет  предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке  родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен  родительских прав.

Также еще одним важным изменением является то, что с 1 января 2009 года в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ впервые  вводится такое понятие, как право  выбора получателя вычета на ребенка  в семье. Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Фактически данное правило  подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы  вычета по 1000 рублей (если на ребенка  не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться  самостоятельно. Может данный вычет  получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно  выгодным будет в том случае, когда  для одного из родителей сумма  вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма  является существенной в отношении  дохода. Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.

Доходы, освобождаемые от налогообложения в РФ Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2007.- №1:

1. Государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребёнком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые  в соответствии с действующим  законодательством. При этом к  пособиям, не подлежащим налогообложению,  относятся пособия по безработице,  беременности и родам;