Экономическая сущность налогов

Местом нахождения российской организации  считается место ее государственной  организации.

Обособленное подразделение организации  – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения организации производится таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца.

Местом нахождения обособленного  подразделения российской организации  является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Физические лица – граждане России, иностранные граждане и лица без  гражданства. Физическое или юридическое  лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории России не менее 183 дней в календарном  году или живет на территории страны постоянно.

Местом жительства физического  лица считается место, где это  физическое лицо постоянно или преимущественно  проживает [8].

Резиденты обязаны в своих экономических  действиях придерживаться законов  данной страны, платить налоги в  соответствии с законами и нормами  этой страны.

Нерезидент:

1. Юридическое лицо, действующее в данной стране, но зарегистрированное как субъект хозяйствования в другой.
2. Физическое лицо, действующее в одной стране, но постоянно проживающее в другой.

Практическое значение определения  места постоянного местопребывания  налогоплательщика заключается  в следующем:

• у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории России, так и за ее пределами;
• у нерезидентов налогообложению подлежат доходы, полученные из источников, находящихся в России.

Индивидуальные предприниматели  – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Физическое или юридическое  лицо, уплачивающее сумму налога, подлежащую внесению в бюджетный фонд субъекту налога, а не государству, т.е. лицо, которое фактически уплачивает налог. Классическим примеров переложения  налога является косвенный налог. Тогда  субъектом налога становится производитель, продавец товара, а носителем налога – потребитель товара [17].

Объект налогообложения.

Согласно законодательства России под объектом налогообложения понимается предмет, подлежащий налогообложению (операции по реализации товаров (работ, услуг); стоимость реализованных товаров, а также добавленная стоимость продукции, работ, услуг; доходы от отдельных видов деятельности; операции с ценными бумагами; пользования природными ресурсами; имущества юридических и физических лиц; передачи имущества; прибыль), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога (ст.38 НК РФ).

Существует другой подход к определению  объекта налогообложения, под которым  понимаются юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить  налог (например, факт принятия наследства). Так, предметом налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, является соответствующее  имущество, в то время как объектом может быть только факт принятия наследства [9].

Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью 2 НК РФ.

Налоговая база.

Налоговая база представляет собой  стоимостную, физическую и иную характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК), т.е. – это количественное измерение  объекта налога. Налоговая база и  порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам  устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики:

• Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.
• Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
• Физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций, данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам [7].

Налоговый период.

Для того чтобы обеспечить временную  определенность существования налога, необходимо установить налоговый период, т.е. срок, в течение которого завершается  процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога (это может быть календарный  год, месяц или иной период времени, применительно к отдельным налогам) [11].

Налоговая ставка.

Это величина налоговых исчислений на единицу налоговой базы.

Ставка может устанавливаться  в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах к налоговой базе.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  обложения, независимо от размеров  дохода (например, на тонну нефти  или газа).

2. Пропорциональные - действуют в  одинаковом процентном отношении  к объекту налога без учета  дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату  в размере 13 %) .

3. Прогрессивные - средняя ставка  прогрессивного налога повышается  по мере возрастания дохода. При  прогрессивной ставке налогообложения  налогоплательщик выплачивает не  только большую абсолютную сумму  дохода, но и большую его долю [13].

Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога - совокупность определенных действий налогоплательщика  по определению суммы налога, подлежащего  уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот.

Порядок уплаты налога.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается  порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные  способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном  НК и другими законодательными актами в наличной или безналичной форме [18].

Способы уплаты налога.

На сегодняшний день в Российской Федерации существует 3 основных способа уплаты налога:

1.Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается  обязанность представить в налоговую  инспекцию в установленный срок  официальное заявление о своих  доходах.

1.1 Декларация о доходах может  служить основанием для исчисления  налога налоговыми органами и  в этом случае обязанность  уплатить налог возникает при  вручении налогоплательщику налогового  извещения.

1.2 Декларация о доходах может  являться всего лишь отчетным  действием. Такая ситуация возникает,  когда налогоплательщик самостоятельно  начисляет и уплачивает налог,  а роль декларации сводится  к фиксации размера уплаченного  налога и в дальнейшем возможны  проверки соответствия действительности  сведений, указанных в декларации.

2.Уплата налога у источника  дохода.

В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы, т.е. налогоплательщик получает часть дохода за вычетом  суммы налога, исчисленного и удержанного  фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.

3.Кадастровый способ уплаты  налога.

Кадастр – перечень объектов налога с указанием их доходности. Применяют  земельный, подомовой и др. кадастры; они служат для определения средней потенциальной доходности объекта налогов – земли, строений и т.д. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету [16].

Сроки уплаты налога.

Сроки уплаты налога - это дата или  период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в  бюджет. Согласно ст.57 Кодекса сроки  уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или  произойти, либо действие, которое должно быть совершено [1].

7. Характеристика факультативных и дополнительных элементов налога Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам, так называемые, факультативные элементы.

Данная группа на сегодняшний  день представлена всего лишь одним  элементом налога - налоговой льготой. Так, в соответствии с п.2 ст.17 Налогового кодекса РФ «в необходимых случаях  при установлении в законодательном  акте по налогам и сборам могут  также предусматриваться налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиком».

Налоговые льготы - это снижение размера (бремени) налогообложения. Это  сделано для стимулирования приоритетных отраслей народного хозяйства, поддержки  малоимущих слоев населения.

Налоговые льготы классифицируются в зависимости от того, на изменение  какого из элементов структуры налога направлена льгота.

• Изъятие – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) или определенных элементов объекта. Так, в совокупный годовой доход физического лица, являющегося предметом обложения подоходным налогом, не включаются все виды пенсий.
• Скидки – это налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
• Налоговые освобождения – это полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков.
• Налоговые кредиты – это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Существуют как платные и возвратные, так и бесплатные и безвозвратные налоговые кредиты.

К налоговым кредитам относятся:

• снижение ставки налога;
• сокращение суммы налога;
• отсрочка или рассрочка уплаты налога и др [3].

Третью группу элементов  налогов составляют те элементы, которые  не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или  присутствуют при установлении налогового обязательства – дополнительные элементы налога.

Наличие данной группы обусловлено  тем, что данные элементы, хотя могут  быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и т.д. К данной группе элементов в частности относятся:

• предмет налога.
• масштаб налога.
• единица налога
• источник налога.

Предмет налога.

Предмет налога представляет собой события, вещи и явления  материального мира, которые обуславливают  и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический  эффект (выгода), товар, деньги). Сам  по себе предмет налога не порождает  налоговых последствий, в тот  время как определенное юридическое  состояние субъекта по отношению  к предмету налога, есть основание  для возникновения соответствующих  налоговых обязательств [12].

Масштаб налога и единица  налогообложения.

Бывают ситуации, когда  к предмету налогообложения можно  применить меру исчисления (доход, прибыль  – выраженные в денежной форме). В других случаях такое исчисление затруднительно (предметом налогообложения  является автомобиль) и этом случае выбирают какой-либо параметр, который  называется масштабом налога. Применительно  к автомобилям это может быть объем рабочих цилиндров, вес  автомобиля, мощность двигателя. Для  количественного измерения предмета необходимо определить единицу масштаба налогообложения, получившую название единицы налогообложения [8].

Так, если в качестве масштаба налогообложения принята мощность двигателя, то единицей налогообложения  будет являться киловатт или лошадиная  сила, если будет избран объем рабочих  цилиндров, то единицей считается кубический сантиметр или метр. Единицей налогообложения  по подоходному налогу может служить 1 рубль дохода, по поземельному –  единица измерения площади (0,01га, метр квадратный). Так, планируется  повышение налогов на автотранспортные средства в расчете на 10 рублей за 1 лошадиную силу для российских машин.