Исчисление и уплата НДС

Покупатель  имеет право принять к вычету сумму НДС по своей предоплате. Основаниями для вычета у него являются: соответствующий счет-фактура продавца; документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм предоплаты; наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (ст.171, 172). Принятый к вычету НДС по предоплате нужно восстановить в том квартале, в котором принят к вычету НДС по отгрузке. Также восстановление производится в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты продавцу (подп.3 п.3 ст.170).

Сумма налога, предъявляемая  продавцом покупателю (ст.168) – при взаимозачетах, осуществлении товарообменных операций, использовании в расчетах ценных бумаг не нужно перечислять НДС продавцу отдельным платежным поручением.

Налоговые вычеты (ст.172) – установлено, что суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, можно принимать к вычету на момент определения налоговой базы по этим работам (абз.2 п.5).

Но суммы  налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 01.01.2006 до 01.01.2011 строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу Федерального закона № 224 ФЗ, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного закона.

Возмещение  налога (ст.176)

Из новой  редакции данной нормы следует, что при частичном отказе в возмещении НДС налоговый орган должен вынести два решения: первое – о частичном возмещении суммы налога, второе – об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС (абз.4 п.3).

Согласно п.1 ст.176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.88 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.3 ст.176 НК РФ).

Одновременно  с этим решением выносилось решение  о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в ее возмещении. Теперь налоговые органы имеют право не отказывать в возмещении всей суммы налога, если есть сомнения в отношении определенной ее части, а принимать одновременно два решения – одно в отношении той суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа нет спора, другое касательно суммы, по которой между ними имеется спор. Такую возможность дает новая редакция п.3 ст.176 НК РФ в отношении решений, принимаемых после 01.01.2011 г.

Закон вносит изменения, направленные на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты НДС. Изменения, вносимые в часть вторую Налогового кодекса, направлены на устранение пробелов в законодательстве в части НДС, создание более комфортного режима налогообложения НДС, упрощение налогового администрирования этого налога и снижение административных расходов налогоплательщиков.

Заключение

Данная работа посвящена исследованию НДС – одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1954 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю.

2. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части  добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

5. Важнейшим  элементом налога, без которого  невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) – 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки – соответственно 18/118% и 10/110%.

Проанализировав действующий механизм обложения  НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в РФ.

ООО «Энергосберегающие технологии» имеет право на применение специальных налоговых режимов, а именно перейти на упрощенную систему налогообложения. Но это будет не выгодно, так как она работает с оптовыми организациями. А оптовая организация тогда не сможет получить налоговый вычет по приобретенным у ООО «Энергосберегающие технологии» товарам (работам, услугам), так как ООО «Энергосберегающие технологии» будет применять упрощенную систему налогообложения.

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г // Собрание законодательства РФ.
3. Федеральный Закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ"
4. Письмо Минфина России от 30.03.2007 № 03-07-11/91, от 03.04.2007 № 03-07-11/93, от 12.04.2007 № 03-07-11/104
5. Александров. И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2010. – 296с.
6. Дмитриева. Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс. 2011. – 412с.
7. Захарькин. В.Р. Налог на добавленную стоимость: Новое в законодательстве  – М.: Омега – Л. 2009. – 123с.
8. Колтыгина. В.В. Налог на добавленную стоимость и оформление счетов-фактур в 2006 году: справочник для бухгалтера – М.: ГроссМедиа. 2010. – 219с.
9. Лыкова. Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело. 2010. – 384с.
10. Мамрукова. О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2009. – 330с.
11. Миляков. Н.В. Налоги и налогообложение: учебник – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2011. – 432с.
12. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб: Питер. 2009. – 496с.
13. Налогообложение организаций: Учебник / науч. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Экономистъ. 2009. – 478с.
14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: финансы и статистика. 2010. – 412с.
15. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика. 2011. – 656с.
16. Перов. А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт – 2010. – 635с.
17. Перов. А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт.2009. – 718с.
18. Пансков. В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник /  – 7-е изд. – М.: МЦФЭР. 2010. – 592с.
19. Пансков. В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика. 2009. – 464с.
20. Шуклин. Б.С. Налог на добавленную стоимость в 2011 году: налоговый практикум / Б.С. Шуклин, А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа. 2011. – 192с.
21. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. Декабрь 2009 г. // Е.С. Казаков "Предновогодний сюрприз для налогоплательщиков"
22. Журнал "Московский налоговый курьер" Декабрь 2009г. // "Применение налоговых вычетов по НДС"
23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2011г.", М: Налоги и Финансовое право, 2011 г., 352 с.
24. Брызгалин А.В. "Комментарий к Налоговому кодексу РФ части 2". Книга 2, М: Аналитика, 2009г., 720 с.
25. АКДИ "Экономика и жизнь" // Бодрягина Оксана "Скоро сказка сказывается, да не скоро дело делается"
26. Основные направление налоговой политики на 2009г и на плановый период 2010 и 2011 гг.
27. "Московский бухгалтер" №8 (72) (апрель 2010) // Елена Салапина "Экспортный" НДС".