Исчисление и уплата НДС

Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней:

• в случае если налогоплательщик не представил уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения);
• в случае если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения.

Налогоплательщик  вправе направить в налоговый  орган уведомление и вышеуказанные  документы по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления  заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету.

1.3 Порядок исчисления  налога

 

По НДС не предусмотрено единой налоговой  ставки, то есть согласно ст. 164 НК РФ действует  система налоговых ставок, которая  представлена в виде таблице 2.

Таблица 2 - Налоговые ставки по НДС

Налоговая ставка	Объект налогообложения
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт  при условии их фактического  вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; 2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской
	Федерации товаров в  рамках транзита; 3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; 4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве; 5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; 6)товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно – технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных  с территории РФ в таможенном  режиме перемещения припасов, где припасами признаются топливо и горюче – смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания
10%	При реализации: 1) отдельных продовольственных  товаров (мяса, молока, хлеба и  пр.); 2) некоторых товаров  для детей (обувь, одежда и  пр.); 3) периодически печатных  изданий, за исключением периодически печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) отдельных медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства
10%/(100%+10%) и 18%/	1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); 2) при удержании налога  налоговыми агентами; 3) при реализации товаров  (работ, услуг), приобретенных на  стороне и учитываемых с НДС; 4) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки в соответствии с НК РФ
18%	Во всех остальных случаях

 

Порядок исчисления налога.

В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным ставкам) – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Важной практической особенностью является факт, что согласно п 7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у  налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. На практике данной нормой налоговые органы пользуются достаточно часто, поэтому в случае возникновения проблем лучше признать неправильность исчисления НДС, но стараться сделать все возможное, чтобы не было доказано отсутствие ведения бухгалтерского или налогового учета по НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения  Налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

б) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих  поставок товаров (работ, услуг).

Сумма НДС, исчисленная  как процентная доля налоговой базы за конкретный налоговый период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это обусловлено тем, что налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы НДС суммы налоговых вычетом, рассчитанных на основании положений ст.171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями ст. 173 НК РФ определить НДС, подлежащий уплате в бюджет можно по формуле 1.

НДС б = НБ*Ставка – НВ,                                        (1)

где,

НДС б – Налог  на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

Ставка –  Соответствующая ставка по налогу;

НВ – Налоговые  вычеты по налогу;

Согласно ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении:

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Система налоговых вычетов по НДС

 

1. товаров (работ,  услуг), приобретенных для осуществления  производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

2. товаров (работ,  услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании  ст.172 НК РФ система налоговых вычетов  по НДС может быть представлены в  виде рисунка 1.

Следует обратить внимание на то, что согласно п.2 ст.173 НК РФ, если сумма налогового вычета окажется больше суммы НДС к уплате, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, то разница между суммой налогового вычета и суммой НДС к уплате подлежит возмещению налогоплательщику.

1.4 Порядок  и сроки уплаты налога

 

В соответствии со ст. 174 НК РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров  в Россию уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту налогового учета плательщика.

Налоговые агенты уплачивают НДС по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация, по месту своего нахождения.

Плательщики обязаны  представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики с  ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без  учета НДС, не превышающими 2 млн. руб., вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Плательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

1.5 Налоговый  учет налога на добавленную  стоимость

 

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 2.

3 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация)

                             

2 уровень. Налоговые регистры

книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур)

книга продаж (журнал учета  выставленных счетов-фактур)

 

1 уровень. Первичные документы (счета-фактуры)

Рисунок 2. Структура налогового учета по НДС

 

В соответствии со ст.169  главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

1. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;
2. В иных случаях определенных постановлением № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями  и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими организациями  и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями  и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно постановлению  № 914 покупатели ведут журнал учета  полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления  от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и  выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету  счета-фактуры имеющие подчистки  и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

 Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных  продавцами в целях определения  суммы НДС предъявляемой к  вычету.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга покупок хранится у  покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга продаж хранится у  поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Контроль за правильностью  ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги  покупок и книги продаж в электронном  виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Изучив теоретические аспекты обложения НДС можно сделать вывод, что НДС является одним из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником  пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

Оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 18%, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Исчисление и учет НДС в ООО «Энергосберегающие технологии»

2.1 Экономическая  характеристика ООО «Энергосберегающие технологии»

 

ООО «Энергосберегающие технологии» было образовано 04.09.2007 г. и зарегистрировано в ИФНС России № 1 по г. Ульяновску (ИНН 7308134843, КПП 730801001).

Место расположения организации – г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, 18.

ООО «Энергосберегающие технологии» осуществляет реализацию, монтаж, гарантийное и сервисное обслуживание климатической техники и вентиляционного оборудования на территории г. Ульяновска и Ульяновской области.

Кондратенко Игорь  Николаевич является генеральным директором ООО «Энергосберегающие технологии».

Штат работников ООО «Энергосберегающие технологии» представлен в таблице 4.

 

Таблица 4. – Штат работников ООО «Энергосберегающие технологии»

№ п/п	Должность	Численность	Месячный оклад, руб.
1	Генеральный директор	1	20000
2	Бухгалтер	1	15000
3	Менеджер	2	10000
4	Монтажник	4	12500
5	Уборщица	1	2000