Характеристика налогов на имущество

Одновременно с этим законодательным (представительным) органам субъектов РФ при установлении налога предоставлено право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации. Также отдельно исчисляется сумма налога в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Порядок и конкретные сроки  уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ.

Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течение  налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.

Налог и авансовые платежи  по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В части объектов недвижимого  имущества иностранной организации  налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. .

В том случае, когда в  состав организации-налогоплательщика  входят обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс, указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога  определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы или средней стоимости имущества, определенной за налоговый или отчетный период в отношении каждого обособленного подразделения.

Определенные особенности  исчисления и уплаты налога установлены  Кодексом в отношении объектов недвижимого  имущества, находящихся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

В том случае, если организация учитывает на балансе  объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахождения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной за налоговый или отчетный период.

Внесенными  в 2006 году в Налоговый кодекс изменениями  для резидентов Особой  экономической зоны в Калининградской области установлен несколько иной порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Но указанный порядок распространяется не на любое имущество, а только на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области. 

По указанному имуществу исчисление налога на имущество  организаций производится отдельно от всего другого имущества. В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, данное имущество облагается по налоговой ставке в размере 0 процентов. В период с седьмого по двенадцатый год при расчете налога на имущество организаций по указанному имуществу применяется льготная ставка налога. Она составляет величину, установленную законом Калининградской области для всех расположенных на ее территории организаций, но уменьшенную на 50 процентов. 

По истечении  каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налог на имущество  физических лиц установлен в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 09.12.91 № 2003-1 в качестве местного налога. Это один из немногих налогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговой системы России и с тех пор не претерпела принципиальных поправок, за исключением, пожалуй, ставок налога. Это единственный налог в российской налоговой системе, исчисление и сбор которого регулируется не Налоговым кодексом РФ, а принятым в 1991 году Федеральным законом. В связи с этим муниципальным  органам предоставлены не очень большие права по установлению элементов данного налога. В частности, они могут устанавливать конкретные ставки налога, но в пределах определенного диапазона  ставок налога, установленного Федеральным законом. Вместе с тем, федеральное законодательство несколько ограничило права муниципальных органов по предоставлению льгот по  данному налогу.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, т. е. физические лица, имеющие на территории РФ в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

Объектом обложения указанным налогом является перечисленное выше имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Физические  лица, имеющие в собственности  легковые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, грузовые автомобили и тракторы, а также самоходные машины и механизмы на пневмоходу, не платят налог на имущество, поскольку они являются плательщиками транспортного налога.

Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой представительными органами муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, в пределах следующих установленных федеральным законодательством размеров.

Таблица

Ставки налога на строения, помещения и сооружения

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб. От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Свыше 500 тыс. руб.	До 0,1% От 0,1 до 0,3% От 0,3 до 2,0%

 

  

Федеральное законодательство установило льготы по налогу на имущество физических лиц, обязательные для применения на всей территории РФ.

В частности, от уплаты налога освобождаются Герои  Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом  Славы трех степеней, участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

Не взимается налог с инвалидов I и II группы, а также с инвалидов с детства.

Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания, в соответствии с международными договорами также освобождены от уплаты данного налога. Данная льгота предоставляется независимо от того, являются ли указанные физические лица гражданами РФ или нет.

Не являются плательщиками налога на имущество  члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 и более лет.

Не взимается  налог на имущество с физических лиц, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. .

Кроме того, освобождены  от уплаты налога родители и супруги  военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Полное освобождение от уплаты налога согласно федеральному законодательству получили пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном российским пенсионным законодательством.

Освобождены от налогообложения расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения жилой площадью до 50 м ² и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 м ².

Одновременно  с этим в соответствии с федеральным  законодательством органы законодательной (представительной) власти автономной области, автономных округов и муниципальных образований имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, как для категории плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Если в течение  года у налогоплательщиков возникает  право на льготу по налогу, то они  освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу.

При утрате в  течение года права на льготу обложение  указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Граждане, имеющие  право на льготы, должны подтвердить  его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц, исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога. В том случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, помещения, сооружения, платежное извещение на уплату исчисленного налога должно быть направлено в налоговый орган по месту жительства физического лица для взыскания налога.

Налоговые органы, исчислившие налог, обязаны вручить  гражданам платежные извещения  на уплату указанного налога не позднее 1 августа.

Уплата налогов производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. не позднее 15 сентября.

Если граждане не были своевременно привлечены к  уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного обложения.

В этих случаях  дополнительные суммы налогов с  имущества уплачиваются в следующие сроки:  

 –          суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, – равными долями в остающиеся до конца года сроки, но с тем чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 30 дней;  

 –          суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, – равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты.

По желанию  плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т. е. через месяц после начисления сумм и вручения платежного извещения. Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строения, помещения или сооружения, с неправильным применением ставок налога и по другим причинам.

Пересмотр неправильно  исчисленных налогов за прошлые  годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке.

За просрочку  платежей налогов гражданами начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки за каждый день просрочки.

Сведения, необходимые  для исчисления налога в налоговые органы обязаны бесплатно представлять органы коммунального хозяйства, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также страховые, нотариальные и другие органы в сроки, установленные налоговыми органами.

За непредставление  данных, необходимых для исчисления налоговых платежей, на должностных  лиц этих организаций в соответствии с федеральным законодательством налагается штраф в размере 5-кратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Возникает вопрос, кому должен предъявляться к уплате налог в случае, если в течение  года произошло отчуждение строений, помещений или сооружений одним гражданином – плательщиком налогов в пользу другого гражданина в форме купли-продажи, мены, дарения и т.д. В данном случае налог должен исчисляться и предъявляться к уплате первоначально владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество. Затем он должен предъявляться к уплате каждому новому собственнику с момента вступления в право собственности на строение, помещение или сооружение до момента его отчуждения.