Аудиторская проверка расчетов по налогу на имущество ООО "Марена"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И  ПРАВА

Факультет: «Экономика и  менеджмент»

Специальность 060400 «Финансы и кредит»

Кафедра: «Менеджмент  финансов и кредита»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

Тема: «АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ООО МАРЕНА»

 

 

 

 

 

 

Студентка         Н. И. Приведенцева

 

Руководитель дипломной  работы     И. В. Виноградова

                                                                                           ст. пр.

 

 

ИРКУТСК 2006

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

Тема данной курсовой работы –  одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Предметом исследования является организация и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.

Объектом исследования является аудиторская  проверка бухгалтерской и налоговой  отчетности ООО «ПКФ «Марена» по разделу расчетов с бюджетом по налогу на имущество.

Цель данной работы:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить технико-экономическую характеристику ООО «ПКФ «Марена» и особенности учета налогооблагаемой базы по расчету налога на имущество и расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
• Выделить источники информации, используемые при аудите.
• Определить цель и задачи аудиторской проверки.
• Разработать процесс планирования аудиторских процедур.
• Провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
• На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

Данная работа состоит из введения, трех глав (первая глава состоит  из двух параграфов, вторая из трех), заключения, списка использованной литературы.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская  и налоговая отчетность ООО «ПКФ «Марена».

 

I. Организация аудита расчетов по налогу на имущество в ООО «ПКФ «Марена»

1.1. Технико-экономическая характеристика  ООО «ПКФ «Марена» и особенности учета расчетов по налогу на имущество

 

 

Предприятие ООО «ПКФ «Марена» - общество с ограниченной ответственностью с  уставным капиталом 200 тыс. руб. образовано 30 марта 1999 года.

Юридический адрес: г. Иркутск, ул. Култукская, 39.

Основной вид деятельности - производственный: изготовление огнеупорных монолитных блоков для нагревательных печей листовых и сортопрокатных станов, изготовление монолитной футеровки печей различного назначения, восстановление деталей транспортных машин методом наплавки и напыления.

Работы по первому направлению  проводятся на арендованном участке  на территории ОАО «ИЗТМ». Территория занимает площадь 100 кв.м. и оснащена необходимым оборудованием. На участке изготавливаются термостойкие блоки из муллита и муллитокорунда с применением высокоглиноземистого цемента методом вибролитья. Работы по изготовлению монолитной футеровки проводятся на месте заказов.

Работы по второму направлению  проводятся также на арендованном участке ОАО «ИЗТМ». Участок занимает площадь размером 200 кв.м. и оснащен двумя наплавочными установками, вальцетокарным станком и другим необходимым оборудованием. Ассортиментный перечень восстанавливаемых деталей включает в себя 50 наименований, в том числе валы электродвигателей, тормозные барабаны, трамвайные колеса.

Предприятие имеет в собственности  здание цеха с АБК, но данное здание не эксплуатируется вследствие отсутствия средств на ремонт и его обслуживание. В будущем планируется все производство перевести в данный цех.

Общий штат рабочих 25 человек.

Управленческий персонал 5 человек: генеральный директор, заместитель  генерального директора, главный бухгалтер, главный инженер, топ-менеджер.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.Основные показатели деятельности ООО «ПКФ «Марена».

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Отклонения     - / +	Темпы Роста %
Выручка	5885,4	4448,2	- 1437,2	75
Себестоимость	4375,4	4409,0	33,6	100,7
Прибыль от реализации	978,4	39,2	- 939,2	4
Прибыль до н/о	959,9	7,3	- 952,6	0,7
Чистая прибыль	727,7	- 27,1	- 754,8	0,03
Среднесписочная Численность раб.	25	25	0	100
Среднегодовая стоимость  ОС	217,3	194,8	- 22,5	89
Производительность труда  на 1 чел.	175	176	1	100,1
Рентабельность продаж	0,166	0,008	- 0,158	4,8

Из полученных данных, очевидно, что  данное предприятие в анализируемом  периоде сократило масштабы своей  деятельности практически наполовину. Причины этого могут быть различны: от отсутствия заказчиков вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации. 

Высокая себестоимость продукции  привела к тому, что темпы роста  прибыли от реализации за отчетный период составили всего 4 %. И как следствие  предприятие понесло убыток за отчетный период в размере 27000 рублей. Руководству следует обратить внимание и постараться снизить себестоимость выпускаемой продукции.

Право подписи имеют директор, заместитель  директора и главный бухгалтер.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный  бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии  никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется главным бухгалтером ООО «ПКФ «Марена» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Для того чтобы проследить учет расчетов на предприятии по налогу на имущество, во-первых, следует посмотреть учетную политику. При изучении положений учетной политики для целей бухгалтерского и  налогового учета ООО «ПКФ «Марена», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:

• Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить линейным способом;
• Объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. признавать расходами на производство (продажу) при передаче их в эксплуатацию;
• Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции текущего отчетного периода
• Материально-производственные запасы учитывать на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения;
• Использовать при расчете фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов метод по себестоимости первых по времени приобретения материальных ресурсов (ФИФО);
• При ведении налогового учета использовать формы регистров компьютерной программы 1С: Налог на прибыль.

После изучения положений данной учетной  политики, имеющих отношение к  аудируемому объекту, возник ряд вопросов:

• Кем ведется учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество;
• Формы учетных регистров ведения бухгалтерского учета и в соответствии, с какими формами учетных регистров ведется налоговый учет в отношении налога на имущество;
• Способы ведения налогового учета;
• Порядок и сроки проведения инвентаризации;
• Как определяется срок полезного использования ОС;
• Применяются ли коэффициенты ускоренной амортизации.
• Способ определения единицы учета материально-производственных запасов;
• Порядок отражения в учете процесса заготовления материально-производственных запасов;
• Порядок отнесения расходов связанных с заготовлением МПЗ.

В целом, по результатам изучения общих  моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о плохой организации системы учета данного объекта, имеется ряд недостатков, которые возникают из-за не понятного описания, а также полного отсутствия описания важных элементов ведения учета аудируемого объекта в учетной политике.

 

1.2. Нормативная и информационная  база аудиторской проверки расчетов  с бюджетом по налогу на  имущество

 

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
2. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).
3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 –ФЗ).
5. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов»;
6. ПБУ 6/01 « Учет основных средств».
7. Письмо МНС от 10 мая 2000 года № 04-3-07/412 «О налоге на имущество предприятия»;
8. Письмо МНС РФ от 06.09.2002 N ШС-6-21/1377  «О налоге на имущество предприятий» (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 N 04-05-06/34)
9. Письмо МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) 
   о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий;
10. Приказ МНС РФ от 21.04.2003 N БГ-3-21/203 о внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 N 4495);
11. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 « об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению». Приложение №1, №2.
12. Федеральный закон от 11.11.03. № 139- ФЗ;
13. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, используются следующие источники  информации: учетная политика организации  в целях бухгалтерского и налогового учета за 2003 год, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога на имущество предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на имущество предприятия.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

а) По учету поступления ОС:

• Акт  приемки-передачи ОС;
• Акт о приемке оборудования;
• Акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• Акт о выявленных дефектах оборудования;
• Инвентарные карточки;

б) По учету материально-производственных запасов:

• Доверенности;
• Приходные ордера;
• Акт о приемке материалов;
• Товарно-транспортные накладные;
• Товарные чеки;
• Лимитно-заборные карты;
• Карточки учета материалов.

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для  обеспечения репрезентативности аудиторской  выборки использован систематический  отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

Учетные регистры по проверяемым объектам учета.

Бухгалтерский учет:

• -   Оборотно-сальдовая ведомость;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 01;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 02;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 10.1;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 43;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 51;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 68;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 91;
• Карточка счета: 01;
• Карточка счета: 02;
• Карточка счета: 10.1;
• Карточка счета: 20;
• Карточка счета: 43;
• Карточка счета: 51;
• Карточка счета: 68.8;
• Карточка счета: 91.2.

Данные по этим регистрам отражаются в главной книге.

Налоговый учет:

• Регистр учета операций и объектов, подлежащих обложению налогом на имущество;
• Регистр учета операций и объектов, не подлежащих обложению налогом на имущество;
• Налоговая декларация налога на имущество.

Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса: