Анализ налоговых платежей организации и пути их оптимизации

Для планирования налогового бремени  важно отслеживать изменения  налогового законодательства с целью  использования различных налоговых  льгот и других предусмотренных  законодательством способов уменьшения налогового бремени. Целью является в первую очередь соблюдение баланса  интересов государства и организации. То есть организация вправе использовать предусмотренные законодательством способы оптимизации налоговых платежей и тем самым снизить налоговую нагрузку.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые  платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя.  

Рассмотрим несколько методик  оценки налогового бремени: 

1. Для определения налоговой  нагрузки на предприятия Департаментом  налоговой политики Минфина РФ  разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по  этой методике, принято оценивать  отношением всех уплачиваемых  налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей  реализации (в процентах). 

2. Вторую методику предлагает  М.Н. Крейнина. В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

               Н=В - Ср - Пч / В - Ср 100 %                                                     (1)

или

               Н=В - Ср - Пч / Пч 100 %   ,                                                       (2) где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);                                                                          

      Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

       Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.

Эта формула показывает, во сколько  раз суммарная величина уплаченных налогов отличается отприбыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Третий метод количественной  оценки налоговой нагрузки на  предприятия предложен А. Кадушиным и Н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии.

4. Оригинальный подход содержится  в работах д.э.н Е.А. Кирова. Он отмечает, что применять выручку  от реализации продукции как  базу для исчисления налоговой  нагрузки на предприятие недостаточно корректно.  Предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая  нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.

Относительную налоговую  нагрузку  можно определить по следующей формуле:

                Н = НП+СО / В-МЗ+ВД-ВР х 100 % ,                                      (3)

где НП - налоговые платежи;

     СО - отчисления в социальные фонды;

     В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

     МЗ - материальные затраты;

      ВД - внереализационные доходы;

     ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

4. Подход М.И. Литвина. Показатель  налоговой нагрузки связан с  числом налогов и других обязательных  платежей, структурой налогов на  предприятии, механизмом взимания  налогов. Показатель налоговой  нагрузки на предприятие можно  рассчитывать по формуле:

                         Н = ST / TV x 100 %,                                                          (4)

где ST - сумма налогов;

      TV - сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента  для такого охвата выдвигается тезис  о том, что все перечисленные  налоги выплачиваются за счет денежных поступлении, а степень их переложения непостоянна.

Для оценки налоговой нагрузки на ОАО «Транспневматика» за 2010 год применяется методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации по формуле:

                   НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100%,                                             (5)

где: НБ - налоговое бремя;

       Нобщ - общая сумма налогов;

       Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

              НБ = (263916000/1482136000) * 100 % = 1,78.

Оценка налогового бремени на ОАО  «Транспневматика» за 2011 год:

              НБ = (263919335/1482136000)*100% = 17,807.

Оценка налогового бремени на ОАО  «Транспневматика» за 2012 год:

              НБ = (263922215,6/1482136000)*100% = 17,807.

На основе произведенных расчетов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2011 г. увеличилась. Это можно объяснить увеличением уплачиваемой суммы по налогам и сборам в 2011 году.

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Основные направления совершенствования налоговых платежей организации

3.1 Налоговые реформы и перспективы  развития налоговых платежей  предприятия

 

Налоговая политика в среднесрочной  перспективе, обеспечивая необходимый  для выполнения обязательств объём  бюджетных доходов, должна создавать  благоприятные условия для модернизации экономики, осуществление инвестиций в создание новых производств  и повышение производительности труда. Одновременно следует создавать  стимулы для инвестиций граждан  и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой  нагрузки и принятия других решений  в сфере налоговой политики, в  том числе направленных на повышение  собираемости налогов, следует учитывать  не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но, прежде всего, их долгосрочные последствия  для экономики, социальной сферы  и доходной базы бюджетной системы.

Нужно установить равные условия для  организаций независимо от их организационно-правовой формы при применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную  стоимость социально значимых услуг. Оправдано и расширение перечня  освобождений от налогообложения этим налогом некоторых дополнительных видов услуг в области социального  обслуживания и культуры.

Требуется учитывать при исчислении налога на прибыль организаций произведённые  расходы на цели образования с  учётом потребности работодателя в  квалифицированной рабочей силе, а также на цели здравоохранения  и пенсионного обеспечения и  оплату процентов по ипотечным кредитам сотрудников соответствующих организаций. Одновременно соответствующие доходы граждан в виде материальной выгоды должны быть освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и социальными взносами в социально-разумных пределах.

Требуется либерализация амортизационной  политики для целей налогообложения, в том числе расширение возможностей для ускорения амортизации технологического оборудовании, и введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ.

Необходимо совершенствовать порядок  применения специальных налоговых  режимов субъектами малого предпринимательства  в целях дальнейшего улучшения  налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные  злоупотребления и неправомерное  использование налоговых преференций.

Должен быть четко определен  порядок налогообложения налогом  на имущество организаций, налогом  на добавленную стоимость и налогом  на прибыль организаций операций по концессионным соглашениям.

Особое внимание необходимо уделить  повышению качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному  исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование  инструментов, противодействующих уклонению  от уплаты налогов.

По-прежнему сохраняет актуальность задача внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен  в целях минимизации налогов. Процедуры такого контроля должны быть максимально простыми и понятными  для налогоплательщиков и налоговых  органов, а сам контроль должен применяться  преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям. Должны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц  взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения.

Целесообразно внедрить механизмы  по противодействию использованию  соглашений об избежании двойного налогообложения  в целях минимизации налогов  при осуществлении операций с  иностранными компаниями, когда конечными  выгодоприобретателями не являются резиденты страны, с которой заключено  соглашение.

В части налога на прибыль организаций  новые возможности для снижения налоговой нагрузки открываются  в результате принятия поправок по ускоренной амортизации. Применяя нелинейный метод, налогоплательщик получит право  отказаться от пообъектной амортизации  по большинству видов основных средств  и нематериальных активов, переходя к начислению амортизации исходя из суммарной стоимости нескольких пулов. При этом нормы амортизации  существенно увеличиваются по сравнению  с действующими нормами, что позволит до 50% на расходы в течение четверти срока его полезного использования. Это очень серьезный стимул, который  по своей значимости сравним с  увеличением амортизационной премии.

В условиях стабильно развивающейся  экономики величина доходов бюджета  зависит от роста ВВП и налоговой  нагрузки, определяемой ставками налогообложения. С ростом ВВП общая сумма налогов  возрастает даже при неизменных ставках  налогообложения. Повышение налогообложения  имеет свой предел в виде допустимого  уровня налоговой нагрузки. Его превышение увеличивает в момент повышения  налогов доходы бюджета, но временно снижает заинтересованность в расширении деятельности и ведёт к укрытию  доходов от налогообложения. Затем  оно приводит к сокращению выпуска  продукции. Снижение налогов увеличивает  потребительские расходы и одновременно сбережения.

Система налоговых ставок и льгот  должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать воспроизводственные  процессы - расширение и обновление производства, создание новых рабочих  мест. Рост производства и доходов предприятий и населения ведёт к увеличению поступлений в бюджет.

Величина взимаемых налогов  и социальных выплат зависит от уровня доходов. В период роста ВВП размеры  взимаемых налогов и социальных выплат зависит от уровня дохода. В  период роста ВВП размеры взимаемых  налогов, ставки которых пропорциональны  получаемым доходам, возрастают, а социальные выплаты сокращаются. С ростом доходов  увеличивается величина чистых налогов, а рост располагаемого дохода и потребительского спроса отстаёт от роста ВВП. В  период экономического спада чистые налоги уменьшаются, что способствует увеличению совокупного спроса.

В условиях экономического спада, финансового  кризиса и острого недостатка бюджетных средств для самых  насущных государственных нужд проблема доходов бюджета приобретает  особую остроту.

Основными направлениями решения  этой проблемы являются увеличение доходной базы и укрепление налоговой дисциплины. Основами укрепления доходной базы являются экономическая и финансовая стабилизация, создание обстановки экономического роста, стимулирование инвестиционной активности и увеличение доли накопления в ВВП. Созданию условий для экономического роста способствует снижение налоговой  нагрузки, сопровождающееся мерами по повышению уровня собираемости налогов.

Величина налоговой нагрузки может  оказывать стимулирующее или  негативное влияние. В целях создания более благоприятных условий  для инвестиций может осуществляться регулирование налоговых ставок, а налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль может уменьшаться  на величину финансирования капитальных  вложений, на взносы в благотворительные  фонды, затраты предприятия, связанные  с содержанием социально-культурной сферы.

Оптимальная налоговая система, обеспечивая  финансовыми ресурсами потребности  государства, не должна снижать стимулы  налогоплательщика к предпринимательской  деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей  повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени  или налоговой нагрузки на налогоплательщика  является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы страны.

Проблема оптимальной налоговой  нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании  налоговой системы любого государства  как с развитой экономикой, так  и находящегося в переходном периоде.