Анализ эффективности налогообложения организации и предложения по снижению налоговой нагрузки на примере ООО «КОМОС-Авто»

 С 1 января 2010г. вступили в силу изменения налогового законодательства, в частности утратила силу гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Страховые взносы должны перечисляться отдельно в ПФР, ФСС РФ и ФОМС (федеральный и территориальный).

 С 2011г. отмечено увеличение тарифов страховых взносов, но в 2010г. действуют пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 - 2014 гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов. С 1 января 2010г. повысились ставки акцизов.

Таким образом, налогообложение юридических лиц в России трансформируется с изменениями, происходящими в стране.

С переходом к рыночным отношениям значимость налогов существенно  возросла, усиливается и совершенствуется механизм контроля в налоговой сфере, ведется работа по совершенствованию  налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Налоговая нагрузка: содержание, подходы к методике определения. Эффективность налогообложения.

 

В настоящее время в Российской Федерации не существует единого  термина, характеризующего влияние  налоговой системы на хозяйственную  деятельность предприятия и его  финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения», которые, по сути, являются синонимами, но имеющие различные оттенки лексического толкования. Чаще всего используют термин «налоговой нагрузки».

Налоговая нагрузка – это сумма уплаченных плательщиком налогов и сборов в соответствующем периоде времени по отношению к его доходам за этот же период времени.

Размер налоговой нагрузка меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят:

• виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления,
• налоговый режим,
• организационно-правовая форма предприятия,
• особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие  годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.

 Наличие налогового поля³ предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности.

Методика расчета налоговой  нагрузки предусматривает определение  общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Сумма обязательств по каждому из платежей, отражается в бухгалтерском учете предприятия на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В пределах календарного года периодичность  начисления налогов определяется налоговым  законодательством, связана с понятиями налогового⁴ и отчетного периодов для целей налогообложения и зависит от порядка исчисления каждого налога, установленного соответствующей главой НК РФ. Минимальный налоговый период равен месяцу, максимальный налоговый период составляет календарный год, что совпадает с длительностью основного отчетного периода в бухгалтерском учете.

Таким образом, для расчета налоговой  нагрузки предприятия значимыми  являются следующие показатели, возникающие  в хозяйственной деятельности в  связи с процессом налогообложения:

– суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогоплательщика;

– суммы начисленных обязательств предприятия по обязательным платежам в бюджетную систему при исполнении обязанностей налогового агента;

– суммы налоговых вычетов по обязательным платежам, образующиеся в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению суммы  начисленных обязательств по налогам  до величины обязательств к погашению.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых  в расчет при определении налогового  бремени;

- по показателю, с которым сравнивают  уплачиваемые налоги.

Рассмотрим существующие методики определения налоговой нагрузки организации более детально.

 

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

 

НН = (НП / В + ВД) x 100%,                                                                                          (1)

 

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

 

Методика 2. Налоговая нагрузка здесь подразделяется на абсолютную и относительную.

 Абсолютная - сумма налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды

 

АНН = НП + ВП + НД,                                                                                                    (2)

 

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

 Поскольку абсолютная нагрузка не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

 Вновь созданная стоимость  продукции организации может  быть определена по формулам:

 

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР                                                                                           (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,                                                                                            (4)

 

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

 Относительная налоговая нагрузка  в этом случае определяется  по формуле:

 

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%                                                                                      (5)

 

Методика 3. Основана на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

 По этой методике показатель  налоговой нагрузки определяется  как отношение всех налогов  к сумме источника средств  для их уплаты:

НН = (∑(НП + ВП) / ∑ИС) x 100%,                                                                              (6)

 

где ∑(НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

 Эта методика предполагает  рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

 

ДС = В – МЗ                                                                                                                     (7)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А                                                                                         (8)

 

Методика 4. Позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

 

ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,                                                                                (9)

 

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

 Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

 

В = ДС + МЗ                                                                                                                    (10)

 Эта методика предполагает  применение структурных коэффициентов:

- доля заработной платы в добавленной стоимости, рассчитываемая по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС                                                                        (11)

 

- удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

Ка = А / ДС                                                                                                                    (12)

 

- удельный вес добавленной  стоимости в валовой выручке:

Ко = ДС / В                                                                                                                      (13)

 

 Сумма основных налогов, уплачиваемых  организацией (НДС, страховые взносы, НДФЛ, налог на прибыль), позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

 

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр                                                            (14)

 

Методика 5.  Представляет собой модификацию предыдущей методики. Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

 

ДС = В – МЗ                                                                                                                    (15)

 

В сравнении с предыдущей, в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты:

- удельный вес налогов, относимых  на себестоимость продукции, за  исключением единого социального  налога (поскольку он уже включен  в коэффициент оплаты труда), в  добавленной стоимости, рассчитываемый  по формуле:

 

Ко = Нсс / ДС                                                                                                                    (16)

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

- доля налогов, относящихся  к внереализационным расходам  и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.):

Кнпр = Нпр / ДС                                                                                                             (17)

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

 

 По данной методике расчет  НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике. Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

 

Нпр = 0,24 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]                   (18)

 

 Общая налоговая нагрузка  определяется как сумма подлежащих  уплате налогов по формуле:

 

НН = НДС + страховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр'                                                 (19)

 

 Кроме того, в данной методике  предполагается также применение  коэффициента денежного изъятия,  представляющего собой отношение  начисленных налоговых платежей  к реально полученным организацией  финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле: