Анализ эффективности налогообложения организации и предложения по снижению налоговой нагрузки на примере ООО «КОМОС-Авто»

Все юридические и физические лица, являющиеся участниками процесса производства ВВП, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ определены в качестве плательщиков налогов и сборов.

 В понятии «налог» переплелись  не только экономический и  философский смысл, но и конкретная  форма правовых взаимоотношений,  закрепленных в законодательных  актах. 

За весь период существования налогов  было очень много различных теорий налогообложения, какие-то из них совпадали по своей сути, а какие то прямо противопоставлялись друг другу.

По мере развития и совершенствования  теорий налогообложения происходила  эволюция взглядов на понимание термина  «налог». Через его определение  осознается и оценивается отношение общества к налогообложению. Поэтому ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать определение налога не только с экономических позиций, но и с юридической точки зрения.

Эволюция существовавших теорий налогообложения представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Эволюция теорий налогообложения

Таким образом, представления о налогах изменялись на протяжении веков. Разнообразие налоговых теорий не сложно объяснить с исторической точки зрения, для каждой эпохи, для каждой экономической системы была справедлива существовавшая в то время теория, но в результате определенных экономических или политических событий, она становилась несостоятельной, и ее сменяла другая.

 Кроме того, у каждого ученого  существовал свой взгляд на ту или иную ситуацию.

С помощью налоговой системы  государство реализует свои функции  по управлению (регулированию, распределению  и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Формируя налоговую систему  нужно исходить из ряда принципов. Под принципами налогообложения подразумеваются базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

 С 1 января 1999г. была введена в действие часть первая НК РФ, где и были изложены принципы налогообложения в РФ.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

1. Принцип обязательности - все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплачивать налоги.
2. Принцип справедливости - означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Принцип определённости - его суть в том, что нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком. Принцип работает частично.
4. Принцип удобства (привилегированности) для налогоплательщика -процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб. Принцип работает частично.
5. Принцип экономичности - издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Принцип пропорциональности - предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Принцип эластичности - подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Принцип однократности налогообложения - один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период 1 раз.
9. Принцип стабильности - налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

     10. Принцип оптимальности - цель взимания налога должна достигаться наилучшим образом с точки зрения выбора источника и объекта налогообложения.

12. Принцип стоимостного выражения - налоги должны уплачиваться в денежной форме.
13. Принцип единства - налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

В рационально построенной системе  налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации

Наличие собственной, независимой  от других государств налоговой системы  является одним из признаков суверенного государства.

2. Исторический опыт развития налогообложения юридических лиц

Быстрый рост государственных расходов и переход Российской империи от натурального крепостного хозяйства к денежному во второй половине XIX в. способствовали широкому развитию налогообложения юридических лиц.

В 1898г. введено Положение о Государственном промысловом налоге, предполагавшее уплату основного и дополнительного налогов.

Объект налога - прибыль промышленных и торговых предприятий, а также банков и страховых компаний.

После его уплаты юридическим лицам, осуществлявшим предпринимательскую деятельность, выдавались промысловые свидетельства (патенты). Промысловый налог обеспечивал значительные поступления в бюджет. К уплате промыслового налога обязывались торговые и промышленные предприятия.

Сбор налогов  возлагался на Департамент податей  и сборов при Министерстве финансов.

В 1986г. обострилась проблема учета реальных доходов и сбора налогов в следствии принятия Закона СССР "Об индивидуальной трудовой деятельности".

Теперь доходы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, подлежали налогообложению. Ставка подоходного налога в зависимости от размера дохода составляла от 12 до 65%. Плательщики налога обязывались вести учет получаемых от занятия кустарно-ремесленным промыслом и другой индивидуальной трудовой деятельностью доходов и расходов и представлять в финансовый отдел исполнительного комитета по месту своего постоянного жительства декларацию о получаемых доходах.

В 1993г. Указом Президента Российской Федерации N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог с предприятий. Фактически этот налог являл собой пример чрезвычайного налогообложения.

В 1992 - 1993 годах большинство российских предприятий не стремились уклоняться от уплаты налогов. Нередко руководство предприятий не предпринимало даже совершенно законные меры с целью снижения объёма выплачиваемых налогов. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов.

1 января 1994 года были повышены ставки налогов. Это стало одним из последних аргументов для предприятий в пользу массового отказа от налоговой законопослушности. Использовались следующие методы ухода от налогов:

• предприятие регистрировало в регионе финансовую компанию, в уставной капитал которой вносилась вся готовая продукция этих предприятий. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС.
• для уменьшения выплат по налогу на прибыль, предприятия старались увеличить отчётную долю издержек - путем увеличение фонда зарплаты, для этого фирмы выписывали заработную плату на лица, числившимися в списках работников, но реально не работавших.
• для уменьшения налогообложения фонда оплаты труда, предприятия платили часть денег своим работникам под видом возврата медицинской страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и т. п.
• для ухода от налога на прибыль, фирмы регистрировались в качестве малых предприятий. Они, согласно действовавшему законодательству, не платили этот налог в течение первых двух лет своей работы с момента регистрации, а также имели другие налоговые льготы. После истечения двух лет предприятие ликвидировалось и вновь регистрировалось уже под новым названием, получая право на очередной двухлетний срок налоговых льгот.
• пользовались услугами различных общественных организаций, имевших законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов». Чтобы уменьшить свои издержки, фирмы проводили свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие организации.
• минимизировали отчисления налогов за счёт занижения реального финансового оборота. Одним из методов были бартерные сделки, при которых продукция обменивалась по сильно заниженным ценам. Другим методом было широкое использование взаимозачётов.
• занижали свой реальный доход от внешнеторговых сделок. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке. Другим способом снижения налогов была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России.
• с 1993 года фирмы стали уходить от налогов с помощью широкого использования наличных денег для расчётов. Значительная часть этого оборота скрывалась от правоохранительных органов, поэтому в обиходе наличные средства, применявшиеся для таких операций, называли «чёрным налом». На наличных операциях был построен практически весь «челночный» бизнес.

Последствия массового уклонения  от уплаты налогов юридическими лицами в 1990-е годы были двоякими (таблица 3).

Таблица 3 – Последствия уклонения юридических лиц от уплаты налогов.

В 1990-е годы власти использовали один путь решения проблем налогообложения — ужесточение налоговых законов и усиление давления налоговых органов на фирмы. И каждый раз фирмы находили новые способы противодействия этой политике. Это говорит о том, что уровень налогообложения в 1990-е годы был завышенным и неприемлемым для фирм.

Таким образом, до 1999г., до ввода части первой НК РФ, в системе налогов² отмечены следующие недостатки:

1. многочисленность налогов,
2. нестабильность,
3. сложность исчисления отдельных налогов,
4. неполнота поступления в бюджеты и внебюджетные фонды.

В 2000-е годы президентом России В. В. Путиным были подписаны ряд законов, которыми были внесены поправки в налоговое законодательство юридических лиц:

• была снижена ставка налога на прибыль до 24 %,
• введена регрессивная шкала единого социального налога,
• отменены оборотные налоги и налог с продаж.

В настоящее время в России продолжается реформирование экономики и финансовой сферы. Составной частью этого процесса является построение новой системы  налогообложения.