Учет в иностранной валюте

 

 

Пример 1.

На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.

С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.

Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб. за 1 евро.

Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета.

На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;

Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам;

Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»

Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»

— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции [28, C. 498].

Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Операции по движению валютных средств на специальном счете организации

№ п.п.	Содержание операции	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Поступление валютных средств
1	Валютные средства при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов	52	66, 67
2	Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами	52	62, 60, 76
3	Валютные средства, купленные в уполномоченном банке для осуществления валютной операции	52	57, 76
4	Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют	52-13	91-1
	Выбытие валютных средств
1	Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц	58	52
2	Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества	58	52
3	Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам	58	52
4	Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам	60, 76	52
5	Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют	91-2	52

 

 

Пример 2.

Согласно договору с иностранным партнером российской организацией осуществляется приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы. Стоимость доли составила - 20 000 евро.

Для осуществления платежа российской организацией в уполномоченном банке приобретена валюта, которая предварительно зачислена на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.

Отражение операций по специальному валютному счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 700 000 руб. — перечислены банку денежные средства на приобретение валюты;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»

— 704 000 руб. (20 000 евро х 35,2 руб.) — списаны со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в уставном капитале иностранной организации;

Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. - 35 руб.)) — отражена положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют.

В целях контроля валютных операций, осуществляемых организацией с применением специального счета, производится резервирование средств в рублях в порядке, предусмотренном ст. 16 Федерального закона № 173-ФЗ и Инструкцией Центрального банка РФ от 01.06.04 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования, самостоятельно рассчитывают в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ и требованиями указанной Инструкции сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования.

Информация о наличии и движении зарезервированных денежных средств собирается на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с осуществлением валютных операций либо в день истечения предусмотренного срока.

В бухгалтерском учете на сумму резервирования средств составляется запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на день внесения суммы резервирования. На зарезервированные суммы проценты не начисляются. Депонированные суммы подлежат возврату организации:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.

Исходя из требований ПБУ 3/2000, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.

В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным банком РФ.

Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.

Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Отрицательная курсовая разница отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

В случае если учетной политикой пересчет остатка средств на валютных счетах определен на дату составления бухгалтерской отчетности, то в течение отчетного периода пересчет может не производиться [13].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация учета расчетов в иностранной валюте на примере ОАО «ГМС Насосы»
1. Общая характеристика предприятия

 

ОАО «ГМС Насосы» - крупное предприятие, относящееся к отрасли химического и нефтяного машиностроения.

В настоящее время – это крупное предприятие по производству насосного оборудования для всех отраслей промышленности внутреннего и внешнего рынка.

В составе ОАО «ГМС Насосы» находится:

• производство №1
• производство №2
• научно-технический центр

Производство включает в себя: 7 цехов и 3 участка основного производства, 6 цехов и 4 участка вспомогательного производства.

Предприятие занимается выпуском основной продукции и дополнительно производством товаров народного потребления.

К основной продукции относятся насосы: горизонтальные, погружные, артезианские, химические, питательные, бензиновые, нефтяные, маслонасосы, вихревые, фекальные, секционные, консольные, конденсатные, вакуумные.

Занятость трудящихся является одним из вопросов, которому уделяется большое внимание. На предприятии продолжается прием новых работников. Сохраняются и вновь организуются рабочие места, рабочие обеспечиваются работой. Организация рабочих мест происходит за счет внедрения новой техники, за счет новых заказов на насосную продукцию. В вопросе занятости ОАО «ГМС Насосы» тесно сотрудничает с центром занятости. Принимает на молодежную практику молодых специалистов, принимает на работу детей из многодетных и неблагополучных семей. На предприятии проводится работа по обучению и переобучению рабочих различным профессиям, и все это за счет производства.