Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте

 

Содержание.

Введение                                                                                                          3

    1.Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте.(ПБУ3/2006)                                                                                         6

    1.1. Основные положения ПБУ3/2006                                                        6

     1.2. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли                                                                                       8

1.3 Учет курсовой разницы                                                                        11

     1.4. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации                                     12

    .1.5. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте                                                                                    14

2.Анализ показателей характеризующий внешнюю экономическую деятельность Российской Федерации                                                          17

  3.. Планирование аудиторской проверки кассовых операций                   20

  3.1.Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической деятельности                                                             20

  3.2. Планирование аудиторской проверки кассовых операций                25

Заключение                                                                                                 29

Список использованной литературы                                                        31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Современное экономическое развитие характеризуется ярко выраженной тенденцией интеграции национальных экономик в межстрановые  региональные и единый мирохозяйственный  комплексы, стремлением к повышению роли международных соглашений по обмену товарами, услугами, факторами производства. Национальные экономики во всех странах в определенной мере становятся открытыми, включаются в международное разделение труда и международную конкуренцию.

В процессе интеграции российской экономики  в мировую экономику повышается интерес отечественных предпринимателей к торговле, инвестиционному и прочим формам сотрудничества с зарубежными фирмами. При самостоятельном выходе на внешний рынок предприятию приходится решать широкий круг вопросов, связанных с экспортно-импортной деятельностью: изучение конъюнктуры мирового рынка, выбор зарубежного партнера, анализ современных форм реализации товара и методов государственного воздействия на объем, структуру направления внешнеторговой деятельности.

Внешнеторговая и инвестиционная деятельность тесно связана с  валютными отношениями и, следовательно, валютным и финансовым рынками. Без механизма функционирования, а также валютных сделок и операций, методов и форм страхования валютного риска невозможно грамотно осуществлять внешнеторговые операции.

При этом следует учитывать, что  на мировом валютном и финансовом рынках выработаны и действуют достаточно четкие правила заключения сделок и осущесвления операций.

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в  российских рублях, но и в различных  иностранных валютах. И поскольку  бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте.

Именно из-за необходимости  в пересчете объясняются особенности  бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики. 10 января 2000 года было утверждено ПБУ «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. В настоящее время, данное ПБУ утратило силу

На сегодняшний день утверждена новая редакция стандарта  ПБУ 3/2006 «Учет активов и материалов, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (приказ от 27 ноября 2006 года). Данная редакция действует с 01 января 2007 года.

Цель и задача данной контрольной  работы является освоить учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте; провести анализ показателей характеризующие внешнеэкономическую деятельность; изучить планирование аудиторской проверки кассовых операций.

Интеграция России в  мировую хозяйственную систему  и широкое участие отечественных  предприятий во внешнеэкономической  деятельности с особой остротой ставит вопрос об адекватной организации контроля в этой специфической сфере. Специфика данной области позволяет выделить аудит внешнеэкономической деятельности как отдельное направление.

 

         Аудит -  это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

Наибольшую подвижность  имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ ПМР от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

Задача аудитора состоит в том, чтобы:

- правильно провести  опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур;

- собрать для работы  необходимые средства- регистры  учета, первичные документы, образцы  подписей, письма и подтверждение  банков;

- привлечь к работе  ассистентов и распределить процедуры проверки между ними;

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте.(ПБУ 3/2006)

1.1. Основные  положения ПБУ3/2006.

До середины 1995 года правила  отражения в учете имущества  и обязательств в иностранной  валюте регламентировались несколькими нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику. Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено первое Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение). Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно являлось элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Однако в этом Положении был ряд недостатков, которые должно было устранить новое Положение ПБУ 3/2000 от 10.01.2007 года.

В целях совершенствования  нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации было утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006),  настоящий Приказ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

А также установлено, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях. 

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

. Настоящее Положение  не применяется:

• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

 Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

• деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
• дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
• курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

1.2. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

 Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

 Пересчет стоимости  актива или обязательства, выраженной  в иностранной валюте, в рубли  производится по официальному  курсу этой иностранной валюты  к рублю, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

 Для целей бухгалтерского  учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

 Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации,  средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и  платежных документов, ценных бумаг  (за исключением акций), средств  в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса.

 Для составления  бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.