Учет активов и обязательств выраженных в иностранной валюте

Для получения наибольшего  экономического эффекта необходимо поставлять на экспорт наукоемкую продукцию, позволяющую получить максимальную валютную выручку на единицу затрат труда, а ввозить следует те товары, которые имеют наибольшие затраты труда на единицу вложенных средств.

Цель анализа внешнеторговой деятельности предприятия является оценка внешнеторговой деятельности на предприятии и разработка рекомендации и предложений по повышению ее эффективности. Для этого требуется решить следующие задачи:

-определить динамику  и структуру объемов экспорта (импорта) в натуральном и стоимостном  выражении, определить влияние  факторов на изменение объемов  экспорта (импорта)

-проанализировать выполнение  обязательств по строкам и  качеству;

-рассчитать показатели  эффективности экспорта (импорта);

-разработать рекомендации  по повышению эффективности внешнеторговой  деятельности. 
Уровень развития экономики страны характеризуется, в том числе,  величиной и структурой экспорта и импорта.  Чем эффективнее экономика,  тем больше ее доля в мировом экспорте,  а в структуре  экспорта больше высокотехнологичной продукции и меньше сырья. 

Рассмотрим показатели, характеризующие экспортную и импортную деятельность Российской Федерации со странами СНГ,   ЕврАзЭС^,, со странами дальнего зарубежья

 

Динамика изменения  объемов экспорта товаров крупнейшими  в мире странами представлена в таблице №2.

Как видно из таблицы  №2 в 2011 году экспорт 516,5 млн.руб. и импорт 305,6 млн.руб.товара России наиболее высокий, . Абсолютный прирост составил 119,9 млн.руб. и 76,6 млн.руб.,коэффициент роста 1,30 и 1,33.

 Средний коэффициент  роста означает, что ежегодно в среднем экспорт РФ, изменялось в раза к уровню предыдущего года.

 Средний темп роста: . Это означает, что ежегодно в  среднем экспорт РФ, составляло 105,7% к уровню предыдущего года.

Наиболее высокий экспорт 437,7 млн.руб и импорт 261 млн.руб.со странами дальнего зарубежья в 2011году.

Второе место занимае экспорт и импорт со странами СНГ. Средний абсолютный прирост экспорта составляет 19,1 млн.руб  и импорт 13 млн.руб.за три года.

Проведенные статистические исследования позволяют сделать  вывод положительной тенденции  развития внешнеэкономической деятельности РФ за последние три года. Экспорт и импорт важнейших товаров в 2011 году выше по сравнению с 2010 и 2009 годом.

количества основных торговых партнеров.

Стоит также заметить, что на основании теоретических  данных и проведенных статистических исследований выявляется необходимость  дальнейшего развития и совершенствования  внешнеэкономической деятельности РФ, а также улучшения структуры экспорта товаров при сохранении его дальнейших темпах роста.

3.. Планирование аудиторской проверки кассовых операций.

3.1.Значение, задачи и информационное обеспечение аудита внешнеэкономической деятельности.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ)основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основная цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии.

Одна из характерных  особенностей внешнеэкономической  деятельности состоит в том, что  участниками внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования. Следует заметить, что согласно Федеральному закону N 307-ФЗ аудит не подменяет контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Пользователями результатов аудиторских проверок являются инвесторы и собственники бизнеса, в то время как таможенный и валютный контроль направлен на соблюдение интересов государства.

Большинство специалистов считает, что аудит внешнеэкономической деятельности должен ориентироваться в основном на контроль за соблюдением условий экспортных, импортных или финансовых контрактов, заключенных с иностранными партнерами, что, по их мнению, позволяет оценить обоснованность и законность выполнения внешнеэкономических контрактов, достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Но поскольку в принятых формах бухгалтерской отчетности российских организаций информация о внешнеэкономической деятельности отдельно не выделяется, это создает реальные трудности для иностранных партнеров и внешних пользователей при использовании такой отчетности.

Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени  могут повлиять на порядок отражения  данных торговых операций в бухгалтерском учете:

-большие расстояния между поставщиком и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту товара, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;

-пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;

-расчеты по поставкам в иностранной валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый вид коммерческого риска - валютный;

-сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

-наличие большого числа мест возникновения затрат;

-различия в законодательных и нормативных актах стран, что приводит к увеличению налогового бремени.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Под налоговыми рисками  здесь понимаются налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской организацией норм законодательства о налогах и сборах при исполнении ею обязательств по внешнеэкономическому договору.

Указанные последствия  могут проявиться:

-в непризнании обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС;

-в несвоевременном принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций;

-в непризнании экономической обоснованности расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.

Формирование аудитором  мнения о достоверности экспортных операций и их законности должно основываться на сравнении фактического состояния учета и отчетности с нормами действующего законодательства и принципами бухгалтерского учета при отражении операций по экспорту материальных и ценностей.

Укажем основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

Основными направлениями  аудита внешнеэкономической деятельности являются:

-аудит валютных операций;

-аудит импортных операций;

-аудит экспортных операций.

 
Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической  деятельности заключение контрактов и  осуществление платежей по ним совершаются  в различных видах валют. Поэтому  при аудите валютных операций аудитор  должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет - сразу в двух единицах измерения - в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Основными направлениями  аудита валютных операций являются:

-законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств

-правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;

-правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия, правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;

-проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы, правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц;

-проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;

-проверка ведения валютной кассы;

-проверка порядка получения валютных кредитов и займов;

-проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;

-проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;

Главными источниками  информации для проведения аудита учета кассовых операций являются:

-главная книга;

-журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;

-регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 "Касса";

-приходные и расходные кассовые ордера;

-журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;

-кассовая книга;

-расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;

-квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;

-журнал учета справок о покупке валюты по форме N 0406007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;

-приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;

-приказ о норме суточных;

-копии заявки на получение иностранной валюты;

-отчет об использовании средств в иностранной валюте;

-авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;

-договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;

-паспорт сделки экспортера (импортера);

-счета на оплату от иностранных поставщиков;

-грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме "выпуск для внутреннего потребления" (в графе 1 "Тип декларации" указан шифр "ИМ/40/");

-документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т.д.);

-банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);

-регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.

При аудите кассовых операций применяются следующие аудиторские процедуры:

-проверка документов;

-пересчет;

-проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;

-установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;

-проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;

-сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;

-анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;

-сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.

Для отражения специфики  кассовых операций в иностранной  валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Ведутся ли отдельные  кассовые книги на предприятии  для учета денежных средств  в рублях и в валюте или  одна?

2. Как осуществляется  регистрация приходных и расходных  кассовых ордеров в иностранной  валюте?

3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 0406007?