Учет распределения и использования прибыли» (на материалах ОАО «ТП «Надзея»)

 

Согласно пп. 1.1.9 учетной политики на 2010 год (приложение А) выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Как видим по данным таблицы 2.1 по дебету счета на предприятии отражается:

- себестоимость услуг  по оверловке (Кт 20-13);

- себестоимость реализованной  продукции общественного питания (Кт 20--9);

- себестоимость (покупная  стоимость) реализованных товаров (Кт  счетов 41, 42);

- издержки обращения (Кт 44);

- налоги из выручки (Кт 68);

- финансовый результат (Кт 99).

 Отметим, что согласно учетной политике ОАО «Торговое предприятие «Надзея» на 2010 учет товаров ведется по продажным ценам.

Более подробно обороты по счету 90 «Реализация» за 2009-2010 гг. представлены в приложениях Е, М.

Операции по кредиту счета 90 «Реализация» представлены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Бухгалтерские проводки ОАО «Торговое предприятие «Надзея» за 2010 год по кредиту счета 90 «Реализация»

Операции по счету 90	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Обороты по кредиту
Поступила выручка в центральную кассу предприятия	50--1	90	492900
Поступила выручка в центральную кассу магазинов	50--3	90	49388058800
Отгружена покупателям продукция по безналичному расчету	62--2	90	9254765180
Выручка от реализации за товары, проданные в кредит	76--6	90	1352942905
Убыток от реализации по основному виду деятельности	99--1	90	1243953

 

Отметим достаточно большой объем реализации товаров в кредит (более 1352 млн. руб.).

 

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организуется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расходов с таким расчетом, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках (ф. 2) и налоговых деклараций. Аналитический учет организуется в журнале-ордере (в потребительской кооперации в книге № К-39) или в машинограммах при автоматизированной обработке учетной информации.

Операционные доходы и расходы - доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации. Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года отражают:

- остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, производственных  запасов, нематериальных активов, валютных  ценностей, ценных бумаг, финансовых  вложений и иных активов - в  корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и денежных средств;

- налог на добавленную  стоимость, начисленный от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам «;

- прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, денежных средств, резервов, расчетов.

Сальдо операционных доходов и расходов по окончании месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

По данным таблицы 2.3 можно проанализировать бухгалтерские проводки ОАО «Торговое предприятие «Надзея» за 2010 год по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

 

Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки ОАО «Торговое предприятие «Надзея» за 2010 год по счету счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Операции по счету 91	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Обороты по дебету
Списание остаточной стоимости при выбытии основных средств	91	01--3	47964510
Начисление амотризации по объектам не участвующим в предпринимательской деятельности	91	02--1	2130084
Списание тары	91	41--3	2106757
Списано сальдо операционных доходов и расходов	91	99--4	-79214747
Обороты по кредиту
Оприходованы драгметаллы при выбытии основных средств	10--6	91	1210127
В кассу поступила выручка от реализации прочих активов	50--3	91	51459370
Реализация прочих активов по безналичному расчету	62--2	91	46464999

 

Согласно пп. 1.1.9 учетной политике на 2010 год выбранный метод признания выручки распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Более подробно обороты по счету 91 «Операционные доходы и расходы» за 2009-2010 гг. представлены в приложениях Ж, Н.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждому виду операций.

Внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации.

Данные доходы и расходы признаются в соответствии с учетной политикой организации или по моменту свершения фактов, обусловивших их появление.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также о доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событии. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни выявляется финансовый результат.

Аналогично обороты по счету 92 «Реализация» за 2009-2010 гг. представлены в приложениях З, О.

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

 

 

2.2. Бухгалтерский  учет формирования прибыли отчетного  периода, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от реализации».

Субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9).

Общая схема формирования прибыли представлена на рисунке 2.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 - Формирование финансового результата

 

Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период является источником исполнения обязательств организации перед обществом и собственниками, а также источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Исполнение обязательств организации перед обществом производится посредством изъятия в государственный бюджет части прибыли, заработанной организацией за отчетный период, в виде налога на прибыль.

Определяя налоговую политику в области налогообложения прибыли, государство также учитывает необходимость обеспечения процесса расширенного воспроизводства, что как минимум предполагает изъятие только той части прибыли, которая остается после компенсации всех затрат, связанных с производством и продажей продукции. Осуществление организацией затрат непроизводственного характера, даже в случае их санкционирования собственниками, не должно затрагивать интересы формирования государственного бюджета и, следовательно, учитываться при исчислении налога на прибыль.

Таблица 2.4 – Бухгалтерские проводки ОАО «Торговое предприятие «Надзея» за 2010 год по счету счета 99 «Прибыли и убытки»

Операции по счету 99	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Обороты по дебету
Налоги из прибыли начислены	99	68--3	587001188
Налоговые санкции начислены	99	68--6	5922775
Начислены санкции по отчислениям в ФСЗН	99	69--2	4440870
Оказана благотворительная помощь	99	76--9	700000
Нераспределенная прибыль (при реформации баланса)	99	84--1	618898678
Начислен фонд накопления	99	84--4	534717522
Финансовый результат от реализации (убыток)	99	90--9	1243953
Обороты по кредиту
Списано сальдо операционных доходов и расходов	91--9	99	-79214747
Списано сальдо внереализационных доходов и расходов	92--9	99	221575999
Финансовый результат от реализации (прибыль)	90--9	99	1610563735