Учет основных средств и анализ их использования

 

2.2 Учет выбытия основных средств.

 

При выбытии основных средств организация теряет право собственности на эти объекты. Основными причинами выбытия могут быть:

1. Продажа объектов основных  средств;

2. Передача объектов основных  средств по договорам мены;

3. Передача объектов основных  средств по договору дарения  имущества;

4. Передача объектов основных  средств в виде вклада в  уставный (складочный) капитал других  организаций или в виде вклада  в простое товарищество;

5. Недостача объектов  основных средств, выявленная при  инвентаризации;

6. Ликвидация объектов  основных средств вследствие  морального или физического износа;

7. Потеря объектов основных  средств в результате аварий  и стихийных бедствий.

Итак, согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Способы выбытия объектов основных средств изучим на основе рисунка 2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Способы выбытия объектов основных средств

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления осуществляется в соответствии с порядком организационно-технических мероприятий, определенным п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта оформляется актом на списание объекта основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) с указанием данных, характеризующих основное средство: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Бухгалтер ООО "Дилижанс" делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации, но не менее пяти лет. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).

Детали, узлы, запчасти выбывающего объекта основных средств, пригодные к дальнейшему употреблению, сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме №М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.

Операции по списанию основных средств в ООО "Дилижанс" оформляют актом о списании основных средств (форма № ОС-4 - акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС-4а - акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС-4б - акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших после ликвидации и разборки зданий и сооружений, демонтажа оборудования и т.п., отражаются в разд. "Расчет результатов списания объекта".

Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководите организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающими снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома оставшихся после списания.

Затраты по ликвидации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе "Расчет результатов списания автомобиля".

Основанием для записей о выбытии объектов основных средств и передаче их в другой организации, продаже или списании за ветхостью (непригодностью) являются акты форм № ОС-1, ОС-3, 4, ОС-4а.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальный ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Первичную документацию и корреспонденцию счетов по выбытию основных средств представим в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списание объекта основных средств в результате продажи
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01	01
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации	02	01
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3	91-2	01
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен операционный доход от продажи объекта основных средств	62	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена прибыль от реализации объекта основных средств	91-9	99
Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, бухгалтерская справка-расчет	Списана сумма начисленной амортизации	02	01
Учредительные документы, бухгалтерская справка-расчет	Отражен вклад в уставный капитал в размере остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств	58-1	76
Бухгалтерская справка-расчет	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта	76	01-2
Списание объекта основных средств в результате ликвидации
Акт о списании объекта основных средств	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	01	01
Акт о списании объекта основных средств	Списана сумма начисленной амортизации	02	01
Акт о списании объекта основных средств	Остаточная стоимость объекта основных средств списана на прочие расходы организации3	91-2	01
Акт о списании объекта основных средств, акт приема-сдачи выполненных работ	Отражены расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (разборка, демонтаж и т.п.)	91-2	60
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер	Оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию	10-5	91-1
Акт о списании объекта основных средств, приходный ордер	Оприходован на склад металлолом	10-6	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительными оборотами месяца определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств: прибыль убыток	91-9 99	99 91-9

 

 

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" в ООО "Дилижанс" открыт самостоятельный субсчет "Выбытие основных средств".

То есть выбытие основных средств на рассматриваемом предприятии отражается следующими записями:

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 "Вспомогательные производства", либо сразу относиться на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и прочее), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Пример: В 2010 году в ООО "Дилижанс" списывается (ликвидируется) частично изношенное основное средство стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

1) списывается первоначальная  стоимость выбываемого объекта –

300 000 руб.

Дебет 01/ "Выбытие основных средств"

Кредит 01/"Первоначальная стоимость"

2) списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб.

Дебет 02

Кредит 01/"Выбытие основных средств"

3) списывается остаточная  стоимость ликвидируемого основного  средства - 20 000 руб.

Дебет 91/2

Кредит 01/"Выбытие основных средств"

4) принимается к учету  металлолом - 50 000 руб.

Дебет 10

Кредит 91/1

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Выбытие основных средств в счет вкладов в уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст.146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 "Основные средства" традиционным способом и списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: