Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

Для учета расчетов по пенсионному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд РФ и Федеральный бюджет. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.). Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней в пользу органов Пенсионного фонда РФ за несвоевременный взнос. По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» [24, 34].

В ООО «Вектор» для учета расчетов с Пенсионным фондом РФ  по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыт субсчет 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению»

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по обязательному пенсионному обеспечению делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/2 – начислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/2 К-т сч. 69/2 - начислены суммы страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД.

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/2 – начислены суммы страховых взносов в Федеральный бюджет по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Аналитический учет расчетов по начисленным страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение ведется в индивидуальных и сводных карточках учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в разрезе на каждого работника. Данные карточки предназначены для индивидуального учета произведенных работникам выплат и вознаграждений, исчисленных по ним сумм страховых взносов отдельно по каждому работнику, а так же для сводного учета, указанных сумм в целом по организации.

Синтетический учет расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» из журнала – ордера переносятся в главную книгу (приложение Д).

Так, в ООО «Вектор» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение согласно таблице 10 – Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ составила – 42000 рублей, из нее в части сумм доходов от деятельности облагаемой ЕНВД – 19758 рублей, в части сумм доходов от деятельности облагаемой ЕСН – 17242 рубля.

Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение  в ПФ РФ за ноябрь 2005 года:

на страховую часть трудовой пенсии (по ЕНВД) – 2552 руб. 52 коп.

на страховую часть трудовой пенсии (по ЕСН) – 2227 руб. 48 коп.

на накопительную часть трудовой пенсии (по ЕНВД) – 213 руб. 60 коп.

на накопительную часть трудовой пенсии (по ЕСН) – 186 руб. 40 коп.

в Федеральный бюджет РФ – 1034 руб. 52 коп.

Данные суммы была отнесена на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/2 – 3448 руб. 40 коп.,

а так же на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/2 Кредит сч. 69/2 – 2766 руб. 12 коп.

Согласно данным проводкам была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно).

Таким образом после начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк. После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/2 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Пенсионный фонд РФ;

После расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в ПФ РФ на страховую часть трудовой пенсии платежным поручением № 243 от 06.12.2005 года в сумме 2553 рубля, платежным поручением № 244 от 06.12.2005 года в сумме 2227 рублей; на накопительную часть трудовой пенсии платежным поручением № 245 от 06.12.2005 года в сумме 214 рублей, платежным поручением № 246 от 06.12.2005 года в сумме 186 рублей, а так же в Федеральный бюджет РФ платежным поручением № 247 от 06.12.2005 года в сумме 1035 рублей  и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/2 Кредит сч. 51/1 – 6215 руб. 00 коп.,

Согласно данной проводки были сделаны записи в журнале-ордере по счету 69/2 «Расчеты по обязательному пенсионному обеспечению» (приложение Б).

ООО «Вектор» предоставляет Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ИФНС (приложение Т). Сдается Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В расчете отражаются данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей в разрезе страховой и накопительной части трудовой пенсии, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период. Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй, с отметкой налогового инспектора на титульном листе, - у налогоплательщика а третий передается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики могут принести расчет в налоговую инспекцию лично или отправить его по почте заказным письмом с описью вложения. Если расчет отправляют по почте, то день, когда он был отправлен, считается датой его представления в налоговые органы.

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляется по итогам года не позднее 30 марта следующего года [25].

Сумма начисленных взносов в Федеральный бюджет отражается в Расчетах по авансовым платежам по ЕСН (приложение Р). Сумма налога, которая поступает в Федеральный бюджет уменьшается на сумму обязательных пенсионных взносов, которые и являются налоговым вычетом.

Так же суммы фактически начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части деятельности облагаемой ЕНВД отражаются в Налоговой декларации по ЕНВД  и уменьшают сумму исчисленного налога по ЕНВД, но не более, чем на 50% (приложение С).

Кроме того, по завершению каждого года предприятие предоставляет в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица не позднее 1 марта года идущего за отчетным (приложение Х). К индивидуальным сведениям прикладывается опись документов передаваемых страхователем в Пенсионный фонд РФ, все листы пронумеровываются, сшиваются и заверяются подписью руководителя, печатью, а так же заверительной надписью (приложение Ф). Вместе с данными документами сдается и Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (приложение У).

Из рассмотренных примеров видно, что предприятие ведет учет расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, отчетность составляется в надлежащем порядке и предоставляется в Пенсионный фонд РФ и в ИФНС РФ в срок. Авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются в установленные законодательством сроки.

3.2 Учет расчетов с Фондами обязательного медицинского страхования

В соответствии с Российским законодательством ООО «Вектор» зарегистрировано в Территориальном фонде обязательного медицинского страхования и в Федеральном фонде обязательного медицинского страхования.

Отчисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования входят в состав Единого социального налога и соответственно налогооблагаемой базой для исчисления взносов по обязательному медицинскому страхованию признается налогооблагаемая база по Единому социальному налогу [35]. Соответственно исчисление взносов на обязательное медицинское страхование производится только с выплат и вознаграждений работников в части вида деятельности облагаемой по общему режиму налогообложения.

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005года в таблице 11 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 11 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС

Ф.И.О.	Общая сумма дохода руб.	Не облагаемые ЕСН суммы дохода, руб.	Не облагаемые суммы дохода, в связи с ЕНВД, руб. 53,4%	Облагаем дохода по ЕСН, руб. 46,6%	Сумма страх. взносов в ФФОМС, руб. 0,8% *
Куравлев К.К.	10500	2000	4539	3961	31,69
Солина С.С.	10000	1000	4806	4194	33,55
Трошкин Т.Т.	10500	1000	5073	4427	35,42
Юрина А.А.	11000	1000	5340	4660	37,28
Итого:	42000	5000	19758	17242	137,94

 

Учет расчетов по взносам на обязательное медицинское страхование ведется на пассивном счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных взносов на обязательное медицинское страхование, при этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.) [24, 34].

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». На предприятии для учета расчетов с Фондом социального страхования  по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыт субсчет:

69/3 «Расчеты по обязательному  медицинскому обеспечению».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по медицинскому обеспечению делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/3 – начислены суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Синтетический учет расчетов с Фондом социального страхования ведется в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (приложение В). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» из журнала – ордера переносятся в главную книгу (приложение Д).

В ООО «Вектор» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование согласно таблице 11 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Фонды ОМС составила – 17242 рубля. Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005 года:

в ФФОМС - 17242 руб. х 0,8% = 137 руб. 94 коп.

в ТФОМС – 17242 руб. х 2% = 344 руб. 84 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности,

облагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/3 – 482 руб. 78 коп.

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (приложение В).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное медицинское страхование не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно) [25].

После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/3 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонды обязательного медицинского обеспечения»

После расчета сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд обязательного медицинского страхования платежным поручением № 248 от 06.12.2005 года в сумме 483 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/3 Кредит сч. 51/1 – 483 руб. 00 коп.,

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» [Приложение 3].

Отчетность по взносам в Территориальный и Федеральный фонды обязательного медицинского страхования предоставляются предприятием в ИФНС до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в составе Расчета по Единому социальному налогу.