Учет и анализ прямых затрат на производство продукции

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно  на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Эти суммы списываются  со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

- счет 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

- счет 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

- счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

1.2 Документальное оформление учета прямых затрат на производство продукции

Прямые  затраты связаны с производством  определенного вида продукции могут  быть прямо и непосредственно  отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

При отпуске  сырья и материалов в производство оценка их стоимости производится одним  из трех методов, указанных в  п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных  приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Согласно  п. 100 Методических указаний первичными учетными документами по отпуску  материалов со складов организации  в подразделения организации  являются: лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15). Образцы этих форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. (Приложение А)

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов (Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н 
"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов"). 
          Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. 
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. 
Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля. 
Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов. 
           Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад. 
          В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. 
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. 
К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм). 
          Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат). 
При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. 
Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Вся информация, необходимая бухгалтеру для ведения  расчетов с работником, отражается в первичных учетных документах. Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-la) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная  карточка работника (форма № Т-2) и Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются  на лиц, принятых на работу на основании  приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа  об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного  страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о  себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется  для оформления структуры, штатного состава и штатной численности  организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику (форма № Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работникам (форма № Т-6а) применяются  для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

График  отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени  распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных  подразделений организации на календарный  год по месяцам. График отпусков - сводный  график. При его составлении учитываются  действующее законодательство, специфика  деятельности организации и пожелания  работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с  работником (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

Приказ (распоряжение) о направлении работника  в командировку (форма № Т-9) и  приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку (форма  № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются  работником кадровой службы, подписываются  руководителем организации или  уполномоченным им лицом

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма  № Т-11a) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в  работе.

Составляются  на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Табель  учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы (форма  № Т-12) предназначена для учета  использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается  определенный табельный номер, который  указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается  в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев  опозданий и неявок с указанием  их причин, а также часов простоя  и часов сверхурочной работы.

Для определения  суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы  необходимые удержания. Эти расчеты  производят обычно в расчетно-платежной  ведомости (форма № Т-49) которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных  ведомостей применяют отдельно расчетные  ведомости (форма № Т-51) и платежные  ведомости (форма № Т-53). В расчетной  ведомости содержатся все расчеты  по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную  ведомость используют лишь для выплаты  заработной платы. В ней указывают  фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости  или замещающие их расчетные и  платежные ведомости применяют  для расчетов с работниками за целый месяц.

Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка  по тарифным ставкам или окладам  с учетом отработанных работниками  дней.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для  расчета причитающейся работнику  заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником (форма  № Т-61) применяется для учета  и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику  при прекращении действия трудового  договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

3.  Аналитический и синтетический учет прямых затрат на производство продукции

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам  затрат. Данные аналитического учета - это база сведений или необходимая  информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной  деятельностью предприятия.

В течение  отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно  на счете 20 "Основное производство".

По кредиту  счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведут по видам затрат и видам  выпускаемой продукции. [10]

Записи  по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 "Основное производство" на основании первичных  документов, основные из которых представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Первичные документы по учету прямых затрат

Способы оценки каждой калькуляционной статьи и методов распределения затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны  в учетной политике организации.

При массовом производстве продукции организации  могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные  ценности отражаются на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", как  правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением  полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).