Стадии проведения аудиторской проверки

ОАО «Светлана»   является  юридическим  лицом,  имеет  обособленное  имущество,  учитываемое  на  самостоятельном  балансе,  может  открывать  расчетные  счета  в  любых  финансово-кредитных  учреждениях,  как  в  рублях,  так  и  в  иностранной  валюте,  иметь свою печать,  свой  торговый  знак.

Основной вид деятельности Общества является производство фарфоровой посуды.

Величина Уставного  капитала Общества определена учредителями в размере 11 000 рублей.

Учетная  политика  Общества  принята  в  2010 году,  утверждена  приказом  № 1  от  01.01.2012 г.  на  2012  год.

Формы  первичных учетных  документов,  применяемых  при  оформлении  хозяйственных  операций,  соответствуют  унифицированным  формам   первичных  документов.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный  директор. Контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией.

Таблица 1

Анализ финансовых результатов ОАО «Светлана» за 2011-2012гг

№	Показатель	2011г	2012г	Темп  роста, %	Темп  прироста, %
1.	Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб	1856	1939	104,47	+4,47
2.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб	1692	1739	102,78	+2,78
3.	Валовая прибыль, тыс.руб	164	200	121,95	+21,95
4.	Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб	164	200	121,95	+21,95
5.	Прочие доходы, тыс. руб	1263	1241	98,26	-1,74
6.	Прочие расходы, тыс. руб	700	703	100,43	+0,43
7.	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб	727	738	101,51	+1,51
8.	Текущий налог  на прибыль	144	146	101,39	+1,39
9.	Чистая прибыль (убыток) очередного периода	583	590	101,20	+1,20
10.	Рентабельность  продаж, %	39,17	38,06	97,17	-2,83

 

На основе данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы, касающиеся основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Светлана».

Выручка от продажи товаров  за последние два года увеличилась. В тоже время себестоимость проданных  товаров также увеличилась. Валовая  выручка увеличилась  в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

В 2012 году финансовые результаты  увеличились, следовательно, предприятие имеет все возможности для функционирования на рынке.

На основании таблицы  можно сделать вывод, что выручка  ОАО «Светлана» в 2012 году по сравнению с предыдущим годом возросла на 20,54%. Это безусловно положительное явление для общества, так как ведет к увеличению прибыли. Также наблюдается снижение прочих доходов, что повлечет за собой снижение прибыли, однако серьезно на ней не отразится.

Увеличение себестоимости, которое наблюдается в таблице, снижает прибыль ОАО «Светлана». Однако необходимо отметить, что увеличение себестоимости в целом за год здесь связано с увеличением выпуска продукции (и, следовательно, затрат на нее), что положительно отразилось на выручке предприятия.

Рентабельность продаж снизилась на 2,83% по сравнению с предыдущим годом  и равна  38,06. Это говорит о том, что рубль, вложенный в затраты приносит 38 копеек прибыли. Это  положительное явление для ОАО «Светлана», несмотря на то, что по сравнению с 2011 годом рентабельность продаж снизилась, общество работает более эффективно.

 

2.2. Стадии проведения аудиторской проверки ОАО «Светлана»

 

              Руководством ОАО «Светлана» был заключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита материальных запасов с целью установления правильности ведения их учета. Как уже было отмечено выше, аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Поэтому рассмотрим последовательно все этапы аудиторской проверки, проведенной на предприятии ОАО «Светлана».

1. Этап сбора информации (совокупность общего изучение и предварительного ознакомления с деятельностью предприятия).

Ознакомление  с деятельностью ОАО «Светлана» началось с изучения основных документов предприятия:

- Свидетельства  о присвоении статуса ОАО;

- Устава ОАО «Светлана»;

- договоров  и контрактов на поставку продукции  и т.д.

Далее были изучены  основные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие  производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий.

На основе профессионального  суждения аудитор оценивает общее  состояние контрольной среды. Контрольная  среда состоит из следующих факторов:

- философия  управления и стиль работы  руководства и бухгалтерской службы;

- организационная  структура предприятия;

- состав и  деятельность отдела внутреннего  аудита;

- методы контроля, используемые управленческим звеном;

- кадровая политика;

- влияние внешней  среды.

2. Этап планирования и составления  программы аудита.

На этапе  планирования аудитор разрабатывает  как общую программу аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Общий план аудиторской  проверки финансовой отчетности на предприятии ОАО «Светлана» представлен в Приложении 2.

Прежде чем  приступить к планированию аудита, аудитор должен оценить аудиторский  риск. Оценка аудиторского риска –  риска необнаружения, который аудитор  готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Было выявлено, что для аудита на ОАО «Светлана" риск необнаружения составил 0,33%.

В программе  аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей. (Приложение 3)

В результате исследования складского хозяйства на предприятии ОАО «Светлана» аудитором было выявлено следующее:

- наличие на предприятии  должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

- оптимальное размещение  материальных запасов, обеспечивающее  возможность их быстрой приемки,  отпуска и проверки наличия;  в местах хранения каждого  вида запасов прикрепляется ярлык  с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения  материальных запасов весовым  хозяйством, измерительными приборами  и мерной тарой, поскольку часто  материальные запасы в натуральном  выражении оцениваются в весовых  единицах;

- круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;

- существует заключение  с этими лицами в установленном  порядке письменных договоров  о материальной ответственности;

- существует перечень  должностных лиц, которым предоставлено  право подписывать документы  на получение и отпуск продукции,  а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материальных запасов  со складов;

Из недостатков было выявлено следующее:

• отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ОАО «Светлана» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
• на предприятии отсутствует единый номенклатурный ценник на номенклатурные номера товарно-материальных запасов.

3.Процедуры аудиторской проверки 

На данном этапе аудитором  была проведена выборочная инвентаризация материальных запасов.

Следующей ключевой областью является проверка состояния учета  и документооборота по движению материальных запасов. Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие  первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета наличия и движения материальных запасов:

1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Первичные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акты о приемке-передаче товарно-материальных запасов, акты о выявленных недостачах;
3. Аналитические документы: карточки складского учета, инвентарные описи, количественно суммовые карточки, журналы-ордера № 6, № 7, №10.
4. Оборотные ведомости, Главная книга;
5. Форма финансовой отчетности №1 (Бухгалтерский баланс).

При проверке учета движения материальных запасов было изучено:

• правильность и своевременность оформления документов на сдачу материальных запасов на склад;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением материальных запасов;
• правильность составления корреспонденций счетов по учету поступления и выбытия материальных запасов;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе.

В результате исследования системы внутреннего контроля за учетом наличия и движения материальных запасов на предприятии было выявлено следующее:

1. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и бухгалтера-материалиста. Последний ответственен за оформление первичной документации.
2. Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии со сроками, установленными учетной политикой. Организационные аспекты планирования и проведения инвентаризации отвечают установленным нормам законодательными актами Российской Федерации.
3. Потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на итоговый доход (убыток) предприятия, свыше норм естественной убыли – на виновных лиц.

Далее аудитору следует  тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску  материальных запасов со складов  на различные цели.

По результатам проведенных  аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов установлено, что все операции по поступлению и выбытию материальных запасов на предприятии оформлены первичными документами правильно, своевременно и полно, также установлена достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей.

Также аудитором балы подтверждена согласованность данных аналитического и синтетического учета, которую проверяют по оборотным  или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.

При проверке данных по статьям текущих активов установлено  наличие тождества между данными  баланса, Главной книги, журналов-ордеров  № 6, № 7, №10 и других учетных регистров, т.е. информация на счетах синтетического учета соответствует аналитической информации.

4. Завершение и оформление результатов аудита. Аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора - исполнителя и (или) партнера и аудиторской организации о составлении финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.