Современное состояние и пути совершенствования учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства

 

Кроме того, в скотоводстве получают и побочную продукцию, к  которой относятся навоз, шкура, рога и т.д. Навоз в течение  года оценивается в сумме нормативных  затрат на его уборку и приходуется  записью Дт 10, 20/1 - Кт 20/2. Рога, копыта, шкуры оценивают по ценам возможной  реализации и при этом делают запись Дт 10, 43 - Кт 20/2.

 

Фактические затраты  на производство продукции скотоводства можно определить только в конце года, когда будут  закрыты счета 20/1, 23, 25, 26, 97. В конце  отчетного года по дебетовой части  аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, а в кредитовой части -выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным  затратам и ценам возможной реализации.

 

Побочная продукция в  конце года не калькулируется и остается в принятой оценке. После исчисления фактической себестоимости продукции  выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям продукции. В результате аналитические  счета закрываются.

 

Рассмотрим порядок расчета  себестоимости продукции в молочном скотоводстве. В молочном скотоводстве для исчисления себестоимости молока и приплода применяется коэффициентный метод калькуляции. Его суть состоит  в следующем: из общей суммы затрат на содержание основного (дойного) стада  вычитается стоимость побочной продукции  в принятой оценке. Оставшуюся сумму  затрат, приходящуюся на сопряженную  продукцию (молоко и приплод) распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода нужно  разделить соответственно на физическое количество полученного молока и  количество голов приплода. Таким  образом получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Затем  составляют бухгалтерскую справку  на закрытие счета, на основании которой  делается корректировка в конце  года.

 

Так как производственное направление Учхоза ПГСХА молочно-соевое, то покажем калькуляцию себестоимости  продукции животноводства по аналитическому счету 20/2 «Дойное стадо».

 

Согласно данным производственного  отчета, фактические затраты на содержание дойного стада КРС за 2004 год  составили 6672812,98 руб.:

 

1. Заработная плата с  отчислениями - (сч. 70, 69) 949062,72 руб.;

 

2. Корма-(сч. 10/7)3397747,61 руб.;

 

3. Автотранспорт - (сч. 23) 146784 руб.;

 

4. ГСМ - (сч. 10/4) 113102 руб.;

 

5. Амортизация ОС - (сч. 02) 95472 руб.;

 

6. Текущий ремонт: - (cч.23) 500296,78руб. - (сч.23з) 210943,79руб.;

 

  7. Накладные расходы: - (сч. 25) 219881,23 руб. - (сч. 26) 403730,77 руб.;

 

8. Электроэнергия - (сч. 23) 326142,74 руб.;

 

9. Услуги сторонних организаций  - (сч. 60) 190533 руб.;

 

10. Медикаменты-(сч. 10) 57773,53руб.;

 

11. Прочие затраты - (сч. 91) 61342,81 руб.

 

От дойного стада получено 8687,905 ц молока по плановой себестоимости 613,50 руб. за 1 ц и 358 голов приплода по плановой себестоимости 1646,32 руб. за 1 голову, а также был получен  навоз на сумму 154889руб.

 

Определим фактическую себестоимость  продукции дойного стада. Составим бухгалтерскую справку на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное стадо». Закроем на схеме данный аналитический  счет при условии, что 7727,905 ц молока реализовано; 960 ц оставлено на выпойку  телятам; весь приплод остался в  хозяйстве.

 

1. Определим фактическую  себестоимость продукции за минусом  побочной продукции:

 

6672812,98 - 154889 = 6517923,98 руб.

 

2. Распределим затраты  между молоком и приплодом  согласно коэффициентам:

 

молоко: 6517923,98 руб.* 90% =5866131,59 руб. приплод: 6517923,98 руб. * 10 % = 651792,39 руб.

 

3. Рассчитаем фактическую  себестоимость 1 ц молока:

 

= 675,21 руб.

 

4. Рассчитаем фактическую  себестоимость 1 гол. приплода:

 

= 1820,65 руб.

 

5. Составим бухгалтерскую  справку на закрытие аналитического  счета 20/2 «Дойное стадо» в таблице  3.1.

 

6. Закрытие на схеме  аналитического счета 20/2 «Дойное  стадо» представлено на схеме  в предыдущем подразделе.

 

По схеме счет закрывается  и конечное сальдо не имеет.

 

 

Таблица 3.1

 

Бухгалтерская справка на закрытие аналитического счета 20/2 «Дойное  стадо»Наименование продукции Количество в натуре Плановая себестоимость, руб. Фактическая себестоимость, руб. Разница между фактической и плановой себестои­мостью Общая сумма разниц Каналы использования

На реализацию (сч.90) На выпойку (сч. 20г) Приплод (сч.11)

Молоко Приплод 

8687,905 ц 

 

358 гол. 

613,50

 

1646,32 

675,21

 

1820,65 

61,71

 

174,33 536130,73 62410,25 476889,13 59241,60 62410,25

Итого: Х X X X 598540,98 Х Х Х

 

 

 

3.5. Пути совершенствования  учета затрат и выхода продукции  молочного скотоводства

 

Особенностью организации  учета на западных предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы, что  объективно обусловлено различием  в их целях и задачах.

 

Правила ведения финансового  учета и составления внешней  финансовой отчетности регламентируются государством.

 

Предметом нашего исследования является система управленческого (производственного) учета.

 

В ФГУП Учхозе ГОУ ПГСХА, как  и на многих других предприятиях, применяется  так называемый калькуляционный  метод учета затрат, когда в  течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) собираются затраты отчетного  периода с подразделением на прямые, относимые в Дт 20, 23 и косвенные (накладные), относимые в Дт 25,26. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в Дт 20, 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально той или иной базе: Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

 

В западных странах исчисление себестоимости единицы продукции  с применением нормативов и учетом отклонений от них, с целью улучшения  оперативного управления и контроля - назвали системой «Стандарт-Кост». Эта система - высший инструмент управления затрат и себестоимости продукции  в условиях рынка.

 

Преимущество системы  «Стандарт-Кост» в том, что можно  заранее определить ожидаемые затраты  на производство и реализацию продукции, исчислить себестоимость единицы  продукции, что даст возможность  определить цену продукции. Очень важно, что при использовании системы  «Стандарт-Кост» имеется информация об отклонениях от норм, причинах их возникновения. Причем отклонениях  от нормативов (стандартов) не относят  на себестоимость продукции, а списывают  на счета реализации. Выпущенная готовая   продукция   приходуется   по   стандартной   (нормативной) себестоимости.

 

В современных условиях данная система учета на предприятиях АПК  позволила бы объективно формировать  цену продукции, а значит монополизм перерабатывающих предприятий не накладывал бы отпечаток на формирование цен  на готовую продукцию. Однако данная система более эффективна для  применения ее на перерабатывающих предприятиях.

 

Подразделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от объема производства, является основой  использования в учете метода «Директ-Костинг» или метода формирования неполной себестоимости.

 

Главной  особенностью данного  метода является то, что себестоимость  продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете (счет 26   «Общехозяйственные  расходы»)  и   периодически  списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»). Разница  между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе  «Директ-Костинг», образует маржинальный доход. Таким образом при данной системе наблюдается по крайней  мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль, образуемая как  разница между маржинальным доходом  и постоянными расходами, учитываемыми на 26 счете.

 

«Директ-Костинг» нацеливает руководителей на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода как по предприятию в целом, так  и по видам продукции; выявить  продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница  между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

 

В случае принятия какого либо варианта, он обязательно должен оговаривается  в Приказе по учетной политике. Если предприятие выбрало систему  «Директ-Костинг», то оно должно обратить особое внимание на то, что в этом случае на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются на просто общехозяйственные  расходы в привычном понимании  этого термина, а так называемые затраты периода. Затратами периода  считаются затраты, осуществление  которых зависит только от завершения некоторого календарного периода (месяца) и не связано ни с объемом выпущенной продукции, ни даже с самим фактом ее наличия. То есть затраты будут  присутствовать у предприятия каждый месяц, даже если ни производства, ни сбыта  в данное время вообще нет. Даже в  период временной остановки производства предприятие обязано готовить отчетность, представлять ее во все предусмотренные  законодательством адреса.

 

Решение о выборе данной системы  «Директ-Костинг»  должно приниматься  исходя из следующего:

 

- реальной возможности  применить тот или иной метод  на практике (что делать, когда  нет выручки);

 

- необходимости сокращения  трудоемкости учетных процедур  при допустимом уровне достоверности  данных;

 

- наличия и возможностей  автоматизированной системы ведения  учета;

 

- необходимости повышения  прозрачности учета, унификации  учетных процедур и преемственности  (консерватизма) учетной политики.

 

В конце 2002 года в Учхозе ПГСХА  появилась программа «1C: Предприятие 7.7», а также имея всю необходимую  компьютерную и оргтехнику, хозяйство  имеет реальную возможность перейти  на данный метод учета.

 

Важным достоинством данной системы является то, что ограничение  себестоимости продукции лишь переменными  расходами позволяет упростить  формирование, планирование, учет и  контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемые. Благодаря  системе можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Кроме того, при системе «Директ-Костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными доходами, так как часто при контроле за себестоимостью используются стандартные затраты, т.е. «Директ-Костинг» образуется в сочетании со «Стандарт-Кост».

 

Благодаря системе «Директ-Костинг» расширяются аналитические возможности  учета, причем наблюдается процесс  тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе систему называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем  подчеркивают единство учета, анализа  и принятия управленческих решений  в этой системе.

 

При системе «Директ-Костинг»   можно принимать следующие управленческие решения: по Оптимизации производственной программы по критерию максимума  маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которая по определенной цене уже  продается конкурентам; о выборе и замене оборудования и т.д.

 

Однако организация производственного  учета по системе «Директ-Костинг» связана с рядом проблем, которые  вытекают из особенностей, присущих этой системе:

 

1. возникают трудности  при разделении расходов на  постоянные и переменные, поскольку  чисто переменных расходов не  так уж много. В основном  расходы полупеременные, а также  в различных условиях одни  и те же расходы могут вести  себя по-разному;

 

2. требуется дополнительное  распределение условно-постоянных  расходов, когда необходимо знать  полную себестоимость готовой  продукции;

 

3. ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного учета, одной из  главных задач которого до  последнего времени являлось  составление точных калькуляций;

 

4. необходимо в ценах,  устанавливаемых на продукцию  предприятия, обеспечивать покрытие  всех издержек предприятия.

 

Идеальных систем (методов) учета  не бывает. У каждой из них свои достоинства  и свои недостатки. Поэтому необходимо сочетать несколько методов и  максимально эффективно используя  положительные, реализовать заложенные в них преимущества, нивелируя  их негативные стороны.

 

 

4. Организация внутреннего  аудита затрат и выхода продукции  молочного скотоводства 

 

Аудит - это процесс интеллектуального (исследовательского) труда высококвалифицированных  специалистов. В результате аудита снижается уровень информационного  риска в бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов; пользователи бухгалтерской отчетности обретают новое знание с той или  иной степенью ее достоверности.

 

Успешная борьба за снижение издержек производства может быть обеспечена только при условии, если в хозяйстве  правильно организованы и хорошо налажены учет и контроль за выполнением  плана затрат на производство. В  хозяйстве отсутствует как таковой  внутренний аудит, а присутствует внутрихозяйственный  контроль и, время от времени, внешний  аудит.

 

Необходимо, чтобы внутренний аудит осуществлял специальный  самостоятельный орган внутри предприятия, руководитель которого подчинялся бы непосредственно директору хозяйства. На сегодняшний момент эта функция  возложена на главного бухгалтера, однако это не правильно. Необходимо ввести для этой цели в штатное  расписание хотя бы еще одну единицу - внутреннего аудитора, который  бы подчинялся непосредственно директору  хозяйства. Своими действиями аудиторы призваны активно содействовать  увеличению денежных накоплений, рациональному  и экономному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов и  т.д.