Система организации бухгалтерского учета в бюджетной организации

В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации не может  производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств, при этом начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Аналитический учет начисленной амортизации ведется в оборотной ведомости по основным средствам [5].

Рассмотрим пример передачи в эксплуатацию 2-х телефонных аппаратов и 2-х лопат в марте 2008г.:

 

Таблица 7 – Пример проводок передачи в эксплуатацию [5]

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Основание
1	Переданы в отдел  телефонные аппараты	1900	340101172	310106410	Ведомость ф. 0504210
2	Выданы дворникам лопаты	271	140101172	110106410	Ведомость ф. 0504210

По компьютеру амортизация будет  начислена впервые в апреле исходя из установленного срока использования по амортизационной группе 3 (свыше 3-х лет до 5 лет).

На сумму амортизации по всем объектам за месяц будет оформлена  проводка: Дебет 140101271 — Кредит 110404410.

На счете 010201000 «Нематериальные активы» учитываются объекты нематериальных активов, к которым относится имущество, не имеющее материально-вещественной (физической) структуры и использующееся в течение срока, превышающего 12 месяцев. Группировка объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с ОКОФ.

При поступлении объекты нематериальных активов учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 010602000. Списываются объекты нематериальных активов с учета по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В течение срока полезного использования объекты нематериальных активов могут учитываться по первоначальной (если их переоценка не производилась) или по восстановительной (если была произведена переоценка) стоимости.

Для учета нематериальных активов  применяются следующие унифицированные формы:

 

Таблица 8 – Унифицированные формы учета нематериальных активов [9]

При поступлении	При внутреннем перемещении	При выбытии
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)	Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003)
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)	Требование-накладная (ф. 0315006)	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)

 

Открытие аналитических счетов к счету 010300000 Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрено. На практике целесообразно открывать аналитические счета в соответствии с группировкой объектов нематериальных активов, приведенной в ОКОФ.

Счет 010300000 корреспондирует со следующими синтетическими и аналитическими счетами, которые представлены в Таблице 9.

 

Таблица 9 - Счета, корреспондирующие со счетом 010300000 [9]

По дебету	По кредиту
010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы»	010400000 «Амортизация»
040101171 «Доходы от переоценки  активов» (положительная переоценка)	010407420 «Уменьшение стоимости  нематериальных активов за счет амортизации»
040101180 «Прочие доходы»	020402530 «Увеличение стоимости  акций и иных форм участия  в капитале»
040103000 «Финансовый результат  прошлых отчетных периодов»	040101171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка)
	40101172 «Доходы от реализации  активов»
	040101241 «Расходы на субсидии государственным организациям»
	040101242 «Расходы на субсидии  негосударственным организациям»
	040101251 «Расходы па перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»
	040101252 «Расходы на перечисления  наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»
	040101253 «Расходы на перечисления  международным организациям»
	040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
	040103000 «Финансовый результат  прошлых отчетных периодов»

 

Группировка объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с ОКОФ.

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных [14].

Объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), а объекты, которые подвергались переоценке, — по восстановительной стоимости.

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в  себя:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

2) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

3) таможенные пошлины, регистрационные  сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

5) иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

6) расходы по изготовлению (израсходованные  учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.) [5].

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, которые используются по основным средствам.

По объектам нематериальных активов амортизация начисляется, по аналогии с основными средствами, в следующем порядке:

• на объекты  нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты нематериальных активов стоимостью до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты  нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами.

Аналитический учет по счету 010407000 «Амортизация нематериальных активов» ведется в Оборотной ведомости по нематериальным активам.

В связи с тем, что по нематериальным активам отражение операций в бухгалтерском учете аналогично учету основных средств и амортизации, то нет необходимости их дублировать по данной группе нефинансовых активов [5].

 

2.3 Учет материальных запасов

 

На счете 010500000 «Материальные запасы» учитывается имущество срок полезного использования которого не превышает 12 месяцев. К категории материальных запасов относятся материалы, товары для перепродажи, а также готовая продукция.

Основными нормативными документы приведены в списке используемых источников под номерами: 28; 4; 3; 11; 15; 10; 1; 13; 19; 12; 23; 22.

Материальные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость приобретенных материальных запасов формируется непосредственно на счете 010500000, изготовленных силами учреждения  -  на счете 010604340.

Для учета материальных запасов  применяются следующие унифицированные формы, которые представлены в таблице 10.

 

Таблица 10 - Унифицированные формы для учета материальных запасов [9]

При поступлении	При внутреннем перемещении	При выбытии
Акт о приемке материалов (ф. 0315004)	Требование-накладная (ф. 0315006)	Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202)
	Меню-требование па выдачу продуктов питания (ф. 0504202)	Ведомость па выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)
	Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)	Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007)
		Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

 

Акт о приемке материалов (ф. 0315004) составляется в тех случаях, когда  имеются расхождения с данными документов поставщика. В общем случае оприходование материальных запасов осуществляется непосредственно по регистрам аналитического учета на основании первичных документов.

Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания  ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

К счету могут открываться  следующие аналитические счета:

010501000 «Медикаменты  и перевязочные средства»;