Система контроля по расчётам с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Печать»

 

На рисунке 2 показана схема поступления товаров после предварительной оплаты.

 

Платёжное поручение

Выписка Дебет 60 Кредит 51

Поступление ТМЦ (ТТН,   счёт-фактура) Дебет 41 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60

Запись в  книгу покупок Дебит 68 Кредит 19

 

Рис. 2. Схема поступления товара после его оплаты

Покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар [2]. Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошли в разных кварталах.

Учёт товара, поступившего без предварительной оплаты, осуществляется в следующей последовательности: товар поступает на склад организации по товарной накладной; на основании счёта-фактуры делается запись в книгу покупок; бухгалтер перечисляет кредиторскую задолженность используя платёжное поручение; банк списывает денежные средства со счёта клиента.

 

Поступление товара Дебет 41  Кредит 60 Дебет 19  Кредит 60

Платёжное поручение

Выписка Дебет 60 Кредит 51

Запись в книгу покупок Дебет 68 Кредит 19

 

Рис. 3. Схема движения поступления товаров без предварительной оплаты

Учёт приобретения товаров (материалов) можно вести с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Использование этих счетов должно быть предусмотрено учётной политикой организации. В этом случае товары (материалы) учитываются не по фактической себестоимости, а по учётным ценам. [21]

Учётные цены организация может определять по-разному:

- исходя из цены, указанной  в договоре;

- по планово-расчётным  ценам;

- по ценам предыдущего  месяца и т.п.

Плановую стоимость организация разрабатывает самостоятельно на основе сложившихся цен поставщиков. Величину отклонения распределяют между проданными товарами (списанными материалами) и остатком товаров (материалов) на складе.

 

Коэффициент отклонений рассчитывается по формуле 1:

             (1)

Сумма отклонений, подлежащая списанию на счёта бухгалтерского учёта, определяется по формуле 2:

,                  (2)

 где сальдо начальное по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

- сальдо начальное по  счёту 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

- оборот по дебету (кредиту) счёта 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей с использованием счёта 15 представлен в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Поступление товара с использованием счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена покупная стоимость товара	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Накладная
2	Отражена сумма НДС	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Счёт-фактура
3	Принята к вычету сумма НДС	68 «Расчёты по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретённым ценностям»	Книга покупок
4	Оприходованы материалы (товар) по учётной цене	10 (41) «Материалы» («Товары»)	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Приходный ордер ф. М-4
5	Выявлены отклонения: экономия перерасход	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»	16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	Справка бухгалтера

 

 

 

При составлении баланса сальдо по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» присоединяется к сальдо по  счёту 41 «Товары»,   т. е. товары отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте поступления товарно-материальных ценностей без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Поступление товара без использования счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
1	2	3	4
10	60	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретённые материально-производственные запасы.	Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика
19	60, 76	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретённым материально-производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС (в том числе по нулевой ставке), и расходам по их заготовлению и доставке.	Счета-фактуры
1	2	3	4
10	79-1	Получены материально-производственные запасы от структурных подразделений.	№ М-4 «Приходный ордер»
60, 76	51, 52	Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.	Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
68	19	Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.	Счёт-фактура.
79-1	10	Переданы материально-производственные запасы структурным подразделениям.	№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»

 

 

 

 

 

 

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов по документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6). Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платёжных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов.

Под неотфактурованными поставками понимаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчётные документы.

При неотфактурованных поставках в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 4).

 

Таблица 4

Отражение неотфактурованных поставок на счетах бухгалтерского учёта

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Первичный документ
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Оприходованы материалы, поступившие без документов поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Акт о приёмке материалов ф. № М-7
2	Списана в производство часть неотфактурованных материалов	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	Требование
3	Списана стоимость использованных в производстве неотфактурованных материалов	90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство	Справка–расчёт
4	Сторнированы ранее учтённые суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика	10 «Материалы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Бухгалтерская справка
5	Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими документами поставщика	10 «Материалы» 19 «НДС»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Накладная ТОРГ-12 Счёт-фактура
6	Принята к вычету сумма НДС	68 «Расчёты по налогам и сборам»	19 «НДС»	Книга покупок
7	Отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика	91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие расходы»	60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»	Бухгалтерская справка

 

 

Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются по принятым в организации учётным или рыночным ценам, которые должны быть документально подтверждены. После получения расчётных документов учётная цена корректируется с учётом поступивших расчётных документов, одновременно уточняются расчёты с поставщиком.

На неотфактурованные поставки составляется «Акт о приёмке материалов» (форма № М-7) в двух экземплярах.

Исполнение обязательств должно производиться надлежащим образом, т. е. в установленном месте и в указанный срок. Надлежащее исполнение - одна из форм прекращения обязательства организации [1]. Существуют и иные основания, перечень которых приведен в таблице 5.

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Формы прекращения обязательства

№ п/п	Форма прекращения	Норма законодательства	Основание прекращения обязательства
1	2	3	4
1	Отступное	Статья 409 ГК РФ	Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т.п.) - по соглашению сторон
2	Зачёт	Статья 410 - 412 ГК РФ	Зачёт встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определён моментом востребования - по заявлению одной стороны
3	Совпадение должника и кредитора в одном лице	Статья 413 ГК РФ	Факт совпадения должника и кредитора в одном лице
4	Новация	Статья 414 ГК РФ	Замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет исполнения - по соглашению сторон
5	Прощение долга	Статья 415 ГК РФ	Освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей

 

 

6	Невозможность исполнения	Статья 416 ГК РФ	Форс-мажор, когда невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает
7	Акт государственного органа	Статья 417 ГК РФ	Исполнение обязательства становится невозможным в результате издания акта государственного органа
8	Ликвидация юридического лица	Статья 419 ГК РФ	Факт ликвидации должника