Синтетический и аналитический учет на счетах. Учет выбытия основных средств. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и расчетов

1. Синтетический и аналитический учет на счетах.

2. Учет выбытия основных средств.

3. Синтетический и аналитический учет оплаты труда и  расчетов  по  ней.

4. Задача 1

5. Задача 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Синтетический и аналитический учет на счетах.

 

Кроме классификации счетов на активные и пассивные (классификация по отношению к балансу) счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические и аналитические счета и субсчета.

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств или их источников. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Записи в них производятся только в денежном измерителе. Свое название они получили от греч. слова "синтез", что означает объединение, укрупнение.

Пример: на активном счете 10 "Материалы" учитываются все виды материалов независимо от их наименований, сортов, марок единиц измерения, цен, мест хранения.

Кроме обобщенных данных о средствах  для управления хозяйственной деятельностью предприятия, обеспечения сохранности средств необходимы данные с подробными сведениями об объектах учета. Такие данные формируются на аналитических счетах.

Аналитическими  счетами называются счета, которые раскрывают содержание синтетических счетов и служат для учета одного конкретного вида средств.

Пример: к активному счету 10 "Материалы" открываются такие аналитические счета, как "Цемент, марка 400" и т.д. к пассивному счету 70 "расчеты с персоналом по оплате труда" открывается столько аналитических счетов, сколько человек работает на данном предприятии, и называются эти счета лицевыми.

В аналитическом учете  применяются как денежные, так  и натуральные измерители.

Обязательным условием правильного ведения синтетического и аналитических счетов является равенство оборотов и сальдо всех аналитических счетов оборотам и сальдо соответствующего синтетического счета.

Так как аналитический учет является самым трудоемким, то весьма актуальным является применение вычислительной техники  для его ведения.

Кроме синтетических  и аналитических счетов на практике применяют субсчета, которые занимают промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Например, к счету 10 "Материалы" в плане счетов предусмотрены следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы", 10-2 "покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "запасные части" и другие.

В учете одинаково  необходимы как синтетические, так  и аналитические счета. Данные синтетического учета дают общие сведения о состоянии средств, их источниках, о состоянии расчетов в целом. Они нужны как руководству, собственникам предприятия, так и для составления отчетности государственным органам.

Подробную же информацию о состоянии дел на предприятии дает аналитический учет (слово "анализ" означает  - разделение).

Аналитический учет представляет данные о наличии и движении конкретных товарно-материальных ценностей, позволяет  закрепить материально ответственных  лиц, отвечающих за их сохранность; позволяет контролировать выпуск продукции и ее реализацию; следить за издержками производства и обращения; за расчетами с конкретными предприятиями и лицами; следить за правильностью налогообложения  и т.д.

Строение аналитических  счетов соответствует строению основного синтетического счета, т.е. если синтетических счет активный, то и все открытые к нему аналитические счета являются активными и порядок записей будет одинаков, т.е. сальдо и увеличение средств – по дебету счета, а уменьшение – по кредиту счета.

Субсчета вводят для  того, чтобы получить единые для  всех предприятий обобщенные показатели, дополняющие показатели синтетических  счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет выбытия основных средств

 

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и затем списываются с баланса предприятия. Однако выбытие основных средств происходит не только в связи с их износом, а также при передаче основных средств в уставный фонд других предприятий (организаций), при безвозмездной передаче, при реализации на сторону, вследствие недостачи и т.д.

Для отражения операций по списанию основных средств используется счет 91 "Операционные доходы и расходы". К нему могут быть открыты субсчета:

• 91-1 "Операционные доходы";
• 91-2 "Операционные расходы";
• 91-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов";
• 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и др.

По кредиту  субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

По дебету субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 91-4 "Прочие налоги и сборы  из операционных доходов" учитываются  начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Налог  на добавленную стоимость" и 91-4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Операционные доходы" определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Операционные доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Операционные доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо операционных доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Операционные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На схеме счет 91 "Операционные доходы и расходы" можно представить в виде таблицы:

91 "Операционные доходы и расходы"
Дт	Кт
Сн = нет	Сн = нет
Операционные расходы (91/2) НДС от операционных доходов (91/3) Прочие налоги от операционных доходов (91/4)	Операционные доходы (91/1)
Прибыль от операционной деятельности (Дт 91/9) Дт 91/9   Кт 99	Убыток от операционной деятельности (Кт 91/9) Дт 99   Кт 91/9
Ск = нет	Ск =  нет

 

Для отражения  операций по списанию основных средств  схему счета 91 "Операционные доходы и расходы" можно представить:

 

91 "Операционные доходы и расходы"
Дт	Кт
Сн = нет	Сн = нет
Остаточная стоимость основных средств (91/2) Затраты на реализацию, ликвидацию основных средств (91/2) НДС от реализации или прочего выбытия основных средств (91/3)	Выручка от реализации основных средств (91/1) Стоимость оприходованных от ликвидации основных средств материалов
Прибыль от реализации или прочего выбытия основных средств (Дт 91/9) Дт 91/9   Кт 99	Убыток от реализации или прочего выбытия основных средств (Кт 91/9) Дт 99   Кт 91/9

 

Выбытие основных средств может  быть отражено:

 

Содержание операции	Дт	Кт
Списание на основании акта о ликвидации основных средств
а)  списывается сумма  амортизации выбывших основных средств	02	01
а) списывается остаточная стоимость выбывших основных средств	91/2	01
б)  на стоимость поступивших  материалов от ликвидации	10	91/1
в)  на сумму расходов по ликвидации	91/2	70, 69, 68, 67, 10
г)  на сумму финансового  результата от ликвидации: прибыли убытка	91/9 99	99 или 91/9
Реализация  основных средств на сторону
а)  на сумму начисленной  амортизации	02	01
б)  на остаточную стоимость	91/2	01
в)  поступила выручка  от реализации	51	91/1
г)  НДС	91/3	68
д)  итого прибыль  от реализации основных средств	91/9	99
Безвозмездная передача основных средств
а) на сумму начисленной  амортизации	02	01
б) на остаточную стоимость	92/2	01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Синтетический  и аналитический учет оплаты труда и  расчетов  по  ней.

Для  синтетического  учета  расчетов  используется  пассивный  счет   70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» как состоящим  так и не  состоящим  в списочном  составе  предприятия  (по  всем  дам  заработной  платы,  премиям, пособиям и другим выплатами также по выплате  доходов  по  акциям  и  другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы,  премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда,  так  и  из  других источников.

По дебету счета 70 отражаются  выплаченные  суммы  заработной  платы, премий, пособий и др. доходов  от  участия  в  пре  приятии,  а  также  суммы начисленных  налогов,  платежей  по  исполнительным  документам  и   другие удержания. Начисленные, но ,  не выплаченные  в установленный  срок  (из-за неявки получателей)  суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета  76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»   (субсчет   «Расчеты спонентами»).

На счетах операции по расчетам с персоналом отражаются следующим  образом:

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20 (25, 26),44	70
Начисление пособий  по временной	69	70
нетрудоспособности, по беременности и
родам,единовременного  пособия при рождении
ребенка
Начисление ежемесячных  пособий на детей в	69	70
возрасте до 16 лет и  др.; ежемесячных
пособий на детей-инвалидов  в возрасте до 16
лет и престарелых, достигших 80 лет
Начисление заработной платы по капитальным	08	70
вложениям, осуществленным хозяйственным
способом
Начисление заработной платы за выполненные	07	70
работы: — по доставке оборудования,
требующего монтажа
— по перевозке приобретенных  материалов и	10,12	70
МБП
Начисление заработной платы по капитальному	20 (25, 26),44	70
и текущему ремонтам, выполненным
хозяйственным способом
Начисление заработной платы по ликвидации,	47	70
реализации и прочему  выбытию основных
средств
Начисление заработной платы по исправлению	28	70
брака
Начисление заработной платы по содержанию	80	70
законсервированных производств
Начисление заработной платы по ликвидации	80	70
(предупреждению) потерь  от стихийных
бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных событий
Начисление вознаграждений по итогам работы	81-2,88,87	70
за год (13-я заработная плата)
Начисление дивидендов по акциям, процентов	81-2,86,87, 88	75
по облигациям
Начисление доходов  от участия предприятий в	81-2,86,87, 88	75
распределении прибыли
Возвращение излишне  выплаченной заработной	50	70
платы
Сторнирование излишне  начисленной заработной	20 (25, 26),44,88	70
платы
Начисление заработной платы за счет фонда	88-2	70
потребления
Начисление заработной платы за счет средств	96	70
целевого финансирования
Начисления за счет других предприятий,	76	70
организаций
Начисление заработной платы, премий,	81-2	70
материальной помощи: — за счет прибыли
текущего года
— за счет нераспределенной прибыли прошлых	87	70
лет
Поступление компенсации  от превышения выплат	51	69
за счет фонда социальной защиты населения
над суммой отчислений в  этот фонд
Выплата заработной платы  из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции,	70 46, 47, 48	46,47, 48, 01,10,12 40,41
основных средств, прочих активов
Удержания подоходного  налога из заработной	70	68
платы
Удержания перерасхода  подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные  в кредит, за	70	73
предоставленные займы, возмещение недостач
материальных ценностей и денежных средств
Удержания по исполнительным листам (штрафы,	70	76
алименты и др.) и  профсоюзных взносов
Удержания в фонд социальной защиты населения	70	69
1 %
Возмещение потерь от брака	. 70	28
Депонирование своевременно не полученной	70	76
заработной платы
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Удержания по добровольному  страхованию в	70	65
пользу соответствующих  организаций
Перечисления на счета  работников в	70	76
учреждениях банка, на благотворительные  цели