Основным принципом современного
бухгалтерского учета является выполнение
в любой момент времени равенства (которое
называют также уравнением баланса):
активы = обязательства + капитал.
Активы — отражают информацию
(состав и стоимость) имущества и имущественных
прав организации на определенную дату.
Обязательства и уставный капитал указывают
на источники возникновения активов (их
называют также пассивом баланса). Чтобы
равенство сохранялось, бухгалтерская
запись должна изменять обе его части.
Увеличение активов отражается в дебете
соответствующих счетов, увеличение пассивов
в кредите соответствующих счетов. Например,
учредитель при создании компании внес
в уставный капитал 10 000 руб.. Это означает,
что у компании появились денежные средства
(актив), источником которых является учредитель.
Будет сделана запись:
Дт Денежные средства — Кт Уставный
Капитал
Таким образом, при ведении
учёта методом двойной записи действует
закон сохранения: сумма дебетов всех
счетов всегда равна сумме кредитов всех
счетов. Это позволяет легко контролировать
правильность ведения учёта: если баланс
не сходится, то где-то есть ошибка, которую
надо найти и исправить.
Кроме того, ведение учета методом
двойной записи позволяет отследить источники
получения и направления расходования
средств: например, расходование денежных
средств (отражаемое по кредиту счета
«Денежные средства») сопровождается
сокращением кредиторской задолженности
(отражаемым по дебету счета «Кредиторская
задолженность») или увеличением сумм
выданных авансов (отражаемым по дебету
счета «Авансы выданные»)
В российском учете существует
исключение для группы так называемых
«забалансовых» счетов. Данные счета не
участвуют в балансе и служат для учета
активов или пассивов, не являющихся активами
или обязательствами организации в соответствии
с применимыми правилами бухгалтерского
учета. Примеры: стоимость ценностей, принятых
на ответственное хранение, величина банковских
гарантий (используется при смене таможенного
режима грузов). Поступление на забалансовый
счет отражается только по дебету данного
счета, например: Дт.001 — 100 000 руб. Выбытие
— только по кредиту: Кт.001 — 50 000 руб. Такой
метод отражения называется простой записью.
Вопрос 7. Синтетический
и аналитический учет
Синтетические счета содержат
обобщенные показатели об имуществе, обязательствах
и операциях организации по экономически
однородным группам, выраженные в денежном
измерителе. К синтетическим счетам относятся:
01 «Основные средства»; 10 «Материалы»;
50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая
продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»; 80 «Уставный капитал»
и др.
Аналитические счета детализируют
содержание синтетических счетов, отражая
данные по отдельным видам имущества,
обязательств и операций, выраженных в
натуральных, денежных и трудовых измерителях.
В частности, по счету 41 «Товары» следует
знать не только общее количество товаров,
но и конкретно наличие и местонахождение
каждого вида товара или группы товаров,
а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» — не только общую задолженность,
но и конкретную задолженность по каждому
поставщику отдельно.
В бухгалтерском учете используется
синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет
обобщенных данных бухгалтерского учета
о видах имущества, обязательств и хозяйственных
операций по определенным экономическим
признакам, который ведется на синтетических
счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет,
который ведется в лицевых и иных аналитических
счетах бухгалтерского учета, группирующих
детальную информацию об имуществе, обязательствах
и о хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета.
Синтетический и аналитический
учет организуются так, чтобы их показатели
контролировали друг друга ив конечном
итоге совпадали, вот почему записи по
ним проводятся параллельно; записи на
счетах аналитического учета производятся
на основании тех же документов, что и
записи на счетах синтетического учета,
но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими
счетами существует неразрывная взаимосвязь.
Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по
всем аналитическим счетам, открываемым
по данному синтетическому счету,
равняется начальному сальдо
синтетического счета ∑C1а=С1с
2. Обороты по всем аналитическим
счетам, открываемым по данному
синтетическому счету, должны быть
равны оборотам синтетического
счета ∑=Оа=Ос
3. Конечное сальдо по
всем аналитическим счетам, открываемым
по данному синтетическому счету,
равняется конечному сальдо синтетического
счета ∑С2а=С2а
Вопрос 8. Оборотные
ведомости и их значение
Перед составлением бухгалтерского
баланса в конце каждого месяца на основании
данных по счетам составляется оборотная
ведомость.
Она представляет собой таблицу,
в которой показываются номера и наименования
счетов, остаток на начало по дебету и
кредиту и остаток на конец по дебету и
кредиту.
Условием правильности выполненной
работы является наличие трех пар равенств
итога:
Остатки на начало по дебету
и кредиту равны между собой.
Обороты дебетовые и кредитовые
между собой равны (т.к. существует принцип
двойной записи).
Остатки на конец между собой
равны.
Оборотная ведомость по аналитическим
счетам представляет расшифровку синтетических
счетов.
Их на предприятии будет составлено
столько, ко скольким синтетическим счетам
они открыты. Оборотные ведомости по аналитическим
счетам, на которых ведется учет и в натуральном,
и в денежном измерении составляются с
указанием количества и суммы. Основанием
для заполнения ведомостей по аналитическим
счетам являются аналитические счета.
Итог аналитической оборотной ведомости
равен строке данного счета в оборотной
ведомости по синтетическим счетам.
Вопрос 9. Бухгалтерский
баланс: понятие, значение, структура.
Типы хозяйственных операций, влияющих
на бухгалтерский баланс
Понятие бухгалтерский баланс
является одним из основных в бухгалтерском
учете.
Бухгалтерский баланс-система
показателей, сгруппированных в сводную
таблицу, характеризующих в денежном выражении
состав, размещение, источник и назначение
средств предприятия на отчетную дату.
Информация группируется одновременно
по двум признакам, связанным или не связанным
между собой. В результате данные представляют
в виде двусторонней таблицы, при этом
сумма показателей в обеих сторонах таблицы
должна быть одинаковой. Такой подход
позволяет установить связи между отдельными
группами данных, проанализировать динамику
их изменения и проследить тенденцию процессов,
влияющих на финансовое состояние организации.
Структура бухгалтерского баланса
Баланс представляет собой
двустороннюю таблицу, где левая сторона
(актив) отражает состав и размещение хозяйственных
средств, а правая - (пассив) отражает источники
образования хозяйственных средств и
их целевое назначение. В бухгалтерском
балансе должно присутствовать обязательное
равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского
баланса является балансовая статья, которая
соответствует конкретному виду имущества,
обязательств, источников формирования
имущества. Статьи баланса бывают агрегированные,
если имеют расшифровку в том числе, и
детализирующие, которые расшифровывают
агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются
в группы (разделы баланса). Объединение
балансовых статей в группы или разделы
осуществляется исходя из их экономического
содержания. Каждая строка (статья) баланса
имеет свой порядковый номер, что облегчает
ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств бухгалтерский
баланс предусматривает две графы для
цифровых показателей: на начало и на конец
отчетного периода. Во второй графе показывается
состояние средств и их источников на
дату составления баланса.
В современном балансе статьи
актива и пассива, исходя из их экономической
однородности, объединены в определенные
разделы (Приложение А).
Актив баланса содержит два
раздела:
Внеоборотные активы,
Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех
разделов:
Капитал и резервы,
Долгосрочные обязательства.
Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены
по возрастанию ликвидности, а в пассиве
– по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского
баланса в составе финансовой отчетности
сформирована, исходя из концепции сохранения
(поддержания) и наращения финансового
капитала, основывается на разграничении
трех основных элементов баланса: активов,
обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как
доходообразующее имущество, контроль
над которыми организация получила в результате
ведения своей деятельности путем размещения
привлеченного капитала извне на определенных
условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал)
представляют собой часть привлеченных
организацией финансовых ресурсов в виде
безусловно признаваемых организацией
экономических требований, вытекающих
из существа заключенных сторонами договоров,
императивных правовых норм, а также обычаев
делового оборота, а также связи с вовлечением
в хозяйственный оборот организации ценностей,
которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал)
показывает вторую составную часть финансовых
ресурсов, признаваемую учетным способом
сумму экономических обязательств организации
перед участниками, учредителями, собственниками
в связи с предоставлением ей ценностей,
как на этапе образования организации,
так и в результате реинвестирования заработанной
прибыли в течение всего периода ее деятельности
с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной
и пассивной частях бухгалтерское соответствие
размеров экономических ресурсов, представленных
собственниками и кредиторами. Разграничение
в пассивной части баланса обязательств
и капитала соответствует не только различному
характеру обязательств организации перед
собственниками и третьими лицами, но
также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском
балансе величины собственного и заемного
капитала должно обеспечить его владельцам
контроль над ожидаемым наращением капитала.
Оценить наращение капитала каждого из
участников финансирования организации
можно лишь тогда, когда точно установлена
капитальная базовая стоимость.
Достижение баланса экономических
интересов заинтересованных лиц, оценка
паритетности экономических выгод, определение
цены привлечения капитала в организацию,
а также формирование в связи с этим минимальной
нормы рентабельности активов и продаж
основываются на характеристике обязательств
и собственного капитала в бухгалтерском
балансе. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета. - М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.)
При формировании бухгалтерского
баланса и его активной части важно иметь
в виду, что раскрытие информации об экономических
ресурсах организации признается существенным
и уместным с точки зрения:
Обеспечения дифференцированной
оценки доходности активов;
Возможности оценки риска дифференцированных
вложений капитала;
Поддержания достаточной ликвидности
активов;
Возможности оценки продолжительности
оборота активов.
Раздельная оценка рентабельности
активов от основной, инвестиционной и
финансовой деятельности позволяет проводить
сравнительный анализ доходности, а также
оценивать риски вложений капитала.
Вопрос 10. Инвентаризация
как элемент метода бухгалтерского учета
Инвентаризация — проверка
соответствия данных бухгалтерского учёта
фактическому положению дел. Обычно инвентаризацию
связывают с пересчётом и перемериванием
предметов.
Многие организации обязаны
проводить инвентаризацию ежемесячно,
но все предприятия должны проводить инвентаризацию
ежегодно. Согласно 25-й главе Налогового
кодекса РФ невыполнение этого требования
приравнивается к отсутствию бухгалтерского
учёта. Серьёзные последствия может повлечь
за собой также и неправильное оформление
результатов инвентаризации.
Для проведения инвентаризации
издаётся соответствующий приказ, в котором
назначаются члены инвентаризационной
комиссии и определяются сроки проведения
инвентаризации. Члены инвентаризационной
комиссии проверяют наличие предметов
и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной
ведомости.
Виды инвентаризации
Выборочная инвентаризация
- инвентаризация, которая проводится
на отдельных участках производства или
при проверке работы материально ответственных
лиц.
Инвентаризация основных фондов
- система учетных мероприятий для определения
количества, состава и состояния основных
фондов предприятия на определенный момент.
Инвентаризация товарных запасов
- полная перепись товаров в торговом предприятии,
проводимая специальной комиссией.
Периодическая инвентаризация
- система периодического учета запасов
компании.
Полная инвентаризация - проверка
всех видов имущества предприятия. Полная
инвентаризация проводится в конце года
перед составлением годового отчета, а
также при полной документальной ревизии,
по требованию финансовых и следственных
органов.
Частичная инвентаризация -
инвентаризация, которая проводится один
раз в год для каждого объекта.
Вопрос 11. Документация
как элемент метода бухгалтерского учета.
Методы исправления ошибок
Наиболее существенная особенность
бухгалтерского учёта - это сплошное и
непрерывное отражение хозяйственных
операций. Это достигается при помощи
документации.