Роль аудита движения денежных средств в успешном функционировании организации

     При проверке  операций по субсчету «Специальный  карточный счет» следует обратить  внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц – держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
• наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

     Аудиторской  проверке денежных средств на  расчетных счетах ООО «Лаваком»  подвергнуты два счета, открытые  в Банке Москвы и Новосибирск внешторгбанке. Обслуживание счетов осуществляется с использованием системы «Клиент-Банк». С каждым банком заключены не только договора банковского счета, но и договора на обслуживание клиентов с использованием документов в электронной форме, подписанных электронно-цифровой подписью. Договора заключены в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

     При проверке  документального оформления операций  по счетам в банке следует  отметить, что использование системы  «Клиент-банк» позволяет избежать  ошибок при оформлении первичных  документов на перечисление денежных  средств. Выписки и приложенные  к ним первичные документы  хранятся предприятием в отдельных  папках по банкам и по месяцам.  Это позволяет проводить сплошную  проверку достаточно быстро, так  как переходящее сальдо проверяется  простым сравнение и арифметическим  подсчетом. Первичные документы  прилагаются к выписке по порядку  отражения в ней, что позволяет  избежать пропуска или утери  документа.  Сверка сальдо денежных  средств по счету 51 «Расчетные  счета» по состоянию на 01.01.2003 года, отраженное в Главной книге  тождественно сальдо, отраженному  в бухгалтерском Балансе по  состоянию на 01.01.2003г. (Приложение 8, 9). Оприходование поступившей выручки отражается по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по аналитике в соответствии с наименованием плательщика. При перечислении денежных средств поставщикам в платежных поручениях обязательно делается ссылка на номер документа, согласно которому производиться оплата. Если это счет, то он прикладывается к платежному поручению. В конце месяца журнал-ордер и ведомость по счетам распечатываются и прикладываются к банковским выпискам. Не типичных записей в корреспонденциях счетов по движению денежных средств на расчетных счетах в ходе аудиторской проверки не обнаружено. В течении 2002 года предприятием погашались задолженности по кредитам и займам. Сверка расчетов с договорами показала, что предприятием не нарушались сроки погашения задолженности. 

     Плата за  услуги банков отражается ООО  «Лаваком» на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» на аналитическом  счете «Услуги банка».

     Погашение  задолженности поставщикам товарно-материальных  ценностей отражается по счету  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», погашение задолженности за услуги отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисление налогов и платежей во внебюджетные фонды производиться не всегда своевременно, о чем говорят инкассовые платежные требования, выставляемые Инспекцией Министерства по налогам и сборам.

     Валютных и  специальных счетов в банках  у предприятия нет.

 

2.3 Оценка состояния расчетно–платежной дисциплины

     Для оценки  состояния расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и  дебиторской задолженности проведем  анализ динамики и структуры  дебиторской и кредиторской задолженности,  оборачиваемости этой задолженности  и рассчитаем показатели платежеспособности  и финансовой устойчивости.

      Для анализа  дебиторской задолженности целесообразно  использовать показатели, характеризующие  ее величину и структуру, сроки  погашения, долю дебиторской задолженности  в общем объеме оборотных активов. 

Таблица 2.3

Структура  и динамика дебиторской задолженности за отчетный год, руб.

Показатели	На начало	На конец	Структура, %		Изменение, +/-
Дебиторская задолженность по строке 240	5 870 082	14 857 521	100	100	+ 8 987 439
В том числе: Покупатели	5 870 082	14 117 657	100	95,0	+ 8 247 575
Авансы выданные		483 764		3,3	+ 483 764
Прочие дебиторы		256 100		1,7	+ 256 100

             

      Анализируя  дебиторскую задолженность предприятия,  следует отметить следующее:

1. в отчетном году произошло увеличение дебиторской задолженности более

чем на 8,99 млн. руб. к концу  года по сравнению с его началом;

2. произошли изменения в структуре задолженности: уменьшилась доля

задолженности покупателей  и увеличилась доля выданных авансов  и прочих дебиторов. Можно предположить, что предприятие постепенно переходит  на расчеты «по предоплате».

     Наиболее полно  финансовая устойчивость предприятия  может быть раскрыта на основе  изучения соотношения между статьями  актива и пассива баланса. Между  статьями актива и пассива  баланса существует тесная взаимосвязь.  Каждая статья актива баланса  имеет свои источники финансирования.

     Собственный  капитал в балансе отражается  общей суммой в 1 разделе пассива  баланса. Чтобы определить, сколько  его используется в обороте,  необходимо от общей суммы  по 3 и 4 разделам пассива баланса  вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (сумма 1 и 3 разделов актива).

Таблица 2.4

Расчет собственного капитала, его структура                                        

Показатели	На начало	На конец
Общая сумма текущих активов, руб.	8 090 222	27 631 520
Общая сумма краткосрочных долгов предприятия, руб.	5 208 720	36 696 878
Сумма собственного оборотного капитала, руб.	2 881 502	-9 065 358
Доля в сумме текущих активов, % Собственного  капитала Заемного  капитала	35,6 64,4	100

 

     Приведенные  данные показывают, что на начало  года текущие активы на 64,4 % были  сформированы за счет заемных  средств, а на конец доля  заемных средств в формировании текущих активов составила 100%.

     Коэффициент  маневренности показывает, какая  часть собственного капитал находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Для ООО «Лавоком» на конец года не представляется возможным рассчитать этот коэффициент в связи с отсутствием собственного оборотного капитала, что характеризует денежную политику  предприятия не лучшим образом.

     Ликвидность  баланса – возможность субъекта  хозяйствования обратить активы  в наличность и погасить свои  платежные  обязательства, а  точнее – это степень покрытия  долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

     Для анализа  ликвидности баланса необходимо  сравнить активы, сгруппированные  по степени убывающей ликвидности,  с краткосрочными обязательствами  по степени срочности их погашения.

Таблица 2.5

Группировка текущих активов  по степени ликвидности по данным отчетного года, руб.

Текущие активы	На начало	На конец
Денежные средства	50 146	2 623
Краткосрочные финансовые вложения	0	0
Итого по первой группе	50 146	2 623
Готовая продукция	662 207	5 472 332
Товары отгруженные	0	0
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев	5 870 082	14 857 521
Итого по второй группе	6 532 289	20 329 853
Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев
Производственные запасы	713 790	1 689 142
Незавершенное производство	0	0
Расходы будущих периодов	6 552	20 844
Итого по третьей группе	720 342	1 709 986
Итого текущих активов	7 302 777	22 042 462
Сумма краткосрочных финансовых обязательств	5 208 720	36 696 878

 

     Для оценки  платежеспособности в краткосрочной  перспективе рассчитываются следующие  показатели: коэффициент текущей  ликвидности, коэффициент промежуточной  ликвидности и коэффициент абсолютной  ликвидности. [20, стр. 663]

     Коэффициент  текущей ликвидности показывает  степень, в которой активы покрывают  текущие пассивы. Превышение текущих  активов над текущими пассивами  обеспечивает резервный запас  для компенсации убытков, которые  может понести предприятие при  размещении и ликвидации всех  текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого  запаса, тем больше уверенность  кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент  > 2. По данным нашего предприятия  на начало периода он равен  1,4, на конец – 0,6.

     Коэффициент  быстрой ликвидности – отношение  ликвидных средств первых двух  групп к общей сумме краткосрочных  долгов предприятия. В данном  случае на начало периода величина  этого коэффициента составляет 1,26, а на конец -  0,55. Удовлетворяет  обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного  предприятия этого недостаточно, так как большую часть ликвидных  средств составляет дебиторская  задолженность, часть которой  трудно своевременно взыскать.

     Коэффициент  абсолютной ликвидности (норма  денежных резервов) определяется  отношением ликвидных средств  первой группы ко всей сумме  краткосрочных долгов предприятия.  Чем выше его величина, тем  больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы  активов практически нет опасения  потери стоимости в случае  ликвидации предприятия. Значение  коэффициента признается достаточным,  если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0096, а на конец – 0,0001.       

Таблица 2.6

Показатели ликвидности  предприятия

Показатель	На начало	На конец
Абсолютной ликвидности	0,0096	0,0001
Быстрой ликвидности	1,26	0,55
Текущей ликвидности	1,4	0,6

 

     Коэффициенты  ликвидности – показатели относительные  и на протяжении некоторого  времени не изменяются, если пропорционально  возрастают числитель и знаменатель  дроби. Поэтому для более полной  и объективной оценки ликвидности  можно использовать следующий  показатель: