Ревизия затрат на производство продукции

Источниками данных для составления отчетных калькуляций являются показатели аналитического учета к счету 20 ”Основное производство“ (субсчет 1 ”Растениеводство“, 2 ”Животноводство“).

В процессе уборки зерно принимается к учету в бункерной массе и отражается в бухгалтерском учете по плановой (нормативно-прогнозной) себестоимости 1ц зерна и 1ц зерноотходов. В дальнейшем продукция дорабатывается (подвергается очистке и сушке на току).

Себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки, сортировки) зерна, составляют затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, исключая стоимость побочной продукции (соломы). Солома оценивается исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке соломы.

Себестоимость 1ц зерна и зерноотходов определяется путем деления распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки. Такой расчет осуществляется путем составления калькуляционного листа формы №801-АПК. В качестве исходной информации взяты затраты на производство и выход продукции, отраженные в течение года на аналитическом счете ”Рожь озимая“, что свидетельствует о роли бухгалтерского учета при калькулировании себестоимости продукции: его показатели являются основой для осуществления этого процесса. Как видно, в калькуляционном листе отражена также вся методика калькуляции себестоимости продукции: определение затрат по объектам калькуляции, исчисление себестоимости единицы продукции, определение разниц между фактической себестоимостью и стоимостью произведенной продукции по учетным ценам. Все это вместе взятое позволяет произвести  корректировочные бухгалтерские записи по доведению учетной стоимости произведенной продукции до уровня фактической себестоимости.

Рассчитаем фактическую себестоимость продукции озимой ржи. В таблице 2.5 представим  ведомость проверки затрат по калькуляционным статьям себестоимости. Валовой сбор озимой ржи в 2014 году с площади 550 га составил в бункерном весе 16 885 ц, соломы ― 13 500 ц. Затраты на солому, исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по ее заготовке, составили 135 000,0 тыс. руб. (13 500 ц х 10,0 тыс. руб.).

Таблица 2.5 – Ведомость проверки состава затрат на производство продукции озимой ржи по статьям в РУП ”ПОСМЗиЛ“ за 2014 год

Статья производственных затрат	Сумма, тыс. руб		Отклонение, +-
	по данным б/у	по данным проверки
Расходы на оплату труда	70087	70087	-
Отчисления на социальные нужды	19624	19624	-
Обязательные отчисления в Белгосстрах	421	421	-
Семена и посадочный материал	81999	81999	-
Минеральные удобрения	460614	460614	-
Средства защиты растений	31627	31627	-
Услуги сторонних организаций	41797	41797	-
Расходы по содержанию и эксплуатации МТП	127333	127333	-
Стоимость ГСМ на технологические цели	91860	91860	-
Затраты вспомогательных производств	30013	30013	-
Расходы денежных средств	2919	2919	-
Прочие затраты	21320	21320	-
Общепроизводственные затраты	24010	24010	-
Всего	1003624	1003624	-

 

Примечание – Источник: собственная разработка

После доработки (очистки и сушки) получено 13 550 ц – полноценного зерна и 2 400 ц используемых  зерноотходов (содержание полноценного зерна в них составляет 45%). 

Плановая (нормативно-прогнозная) себестоимость 1 ц зерна полноценного – 75,0 тыс. руб., используемых зерноотходов озимой ржи – 30,0 тыс. руб. Определим сумму затрат, подлежащую распределению на полноценное зерно и зерноотходы: 1003 624,0  – 135 000,0 = 868 624,0 тыс. руб.

В таблице 2.6 представим распределение затрат по видам продукции и определим фактическую себестоимость 1 ц зерна и 1 ц зерноотходов озимой ржи в РУП ”ПОСМЗиЛ“.

Таблица 2.6 – Исчисление фактической себестоимости озимой ржи в РУП ”ПОСМЗиЛ“ за 2014 год

Показатель	Зерно	Зерно- отходы	Исчисление		Отклонение, +-
			по данным б/у	по данным проверки
Количество продукции, ц	13550	2400	15950	15950	-
Коэффициент перевода в условную продукцию (зерно)	1,0	0,45	―	―	-
Количество условной продукции, ц	13550	1080	14630	14630	-
Удельный вес, %	92,6	7,4	100	100	-
Затраты на выращивание, тыс. руб.	804345,8	64278,2	868624	868624	-
Себестоимость 1 ц, тыс. руб.	59,36	26,78	х	х	-

 

Примечание – Источник: собственная разработка

Используемые зерноотходы в пересчете на полноценное зерно  составляют 1080 ц (2400 х 0,45). После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу (таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Ведомость проверки определения калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции озимой ржи в РУП ”ПОСМЗиЛ“

Продукция	Валовый сбор, ц	Затраты на производство, тыс.руб.		Калькуляционные разницы, тыс. руб.
				по данным б/у		по данным проверки
		факт	план	всего	на единицу продукции	всего	на единицу продукции
Полноценное зерно	13550	804345,8	1016250	−211904,2	−15,639	−211904,2	−15,639
Используемые зерноотходы	2400	64278,2	72000	−7721,8	−3,217	−7721,8	−3,217

 

Примечание – Источник: собственная разработка

Калькуляционная разница на единицу продукции составляет: по зерну – 15,369 тыс.руб. и подлежит списанию ”красным сторно“ по видам расхода продукции на сумму 211904,2 тыс.руб.; по зерноотходам – 3,217 тыс. руб. и также подлежит списанию ”красным сторно“ по направлениям движения продукции на сумму 7721,8 тыс. руб.

Отразим на счетах бухгалтерского учета списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции озимой ржи в РУП ”ПОСМЗиЛ“ (таблица 2.8).

Таблица 2.8 – Ведомость проверки отражения на счетах бухгалтерского учета списания калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции озимой ржи в РУП ”ПОСМЗиЛ“ за 2014 год

Содержание операции	Корреспонденция счетов				Сумма, тыс. руб.
	дебет		кредит
	по данным б/у	по данным проверки	по данным б/у	по данным проверки
Отражено в учете списание калькуляционных разниц по полноценному зерну:    на реализацию    на посев    на остатки на  складе	90.4 20.1 43.1	90.4 20.1 43.1	20.1 20.1 20.1	20.1 20.1 20.1	182194,4 20643,5 9070,6
Отражено в учете списание калькуляционных разниц по используемым зерноотходам:    в переработку    на остатки на  складе	20.13 10.19	20.13 10.19	20.1 20.1	20.1 20.1

 

Примечание: таблица составлена автором по данным первичного учета хозяйства

Таким образом, в ходе проверки учетных записей по формированию себестоимости на РУП ”ПОСМЗиЛ“ нарушений не было выявлено, калькуляционные  разницы определены верно, отражены своевременно.

2.5 Проверка достоверности и взаимоувязки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская  (финансовая)  отчётность  подлежит обязательной  аудиторской  проверке   и   подтверждению   её   достоверности независимым аудитором. Чтобы   быть уверенным  в правильности  показателей  годовой  бухгалтерской отчетности  на   предприятии    необходимо   еще   раз    проверить   записи бухгалтерского учета и  убедиться  в том,   что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции отчетного  года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании      соответствующих  первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных  операций  не противоречит соответствующим      положениям  действующих нормативных  актов (правильность отражения).

Используемые бухгалтером корреспонденции должны быть предусмотрены Инструкцией   по  применению   Плана    счетов    финансово- хозяйственной  деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов. При проверке организации учета прямых затрат необходимо проверить ведение синтетического и аналитического учета по счету 20.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса обращают внимание на следующие моменты:

• Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

• Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

• Сумма статей  баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

• Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

• Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Данные  синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой  продукции, являются исходными для  составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу ”Отчет о прибылях и убытках”. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Основной статистической формой о затратах на предприятии является форма 4-ф (затраты) ”Отчёт о затратах на производство продукции (работ, услуг)”, которая предоставляется в отделы статистики и вышестоящей организации  ежеквартально с нарастающим итогом в сроки, предусмотренные в адресной части отчёта. Данный отчёт состоит из 6 разделов, взаимосвязанных между собой:

раздел 1: Отдельные показатели по организации

раздел 2: По основному виду деятельности

раздел 3: Методы оценки материальных затрат

раздел 4: Движение амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов

раздел 5: По неосновным видам деятельности

раздел 6: Расшифровка материальных затрат.

В первом разделе по элементам затрат показывают данные по основному производству и  по обслуживающему производству.

Во втором разделе показывается объём произведённой продукции и затраты по элементам по основному виду деятельности. Справочно  отражаются прирост или уменьшение остатка незавершенного производства, командировочные расходы.

В третьем разделе отражают методы оценки материальных затрат: по фактическим затратам на приобретение, по средневзвешенной цене, методу FIFO. По строке, соответствующей применяемым методам, проставляется  используемый метод.

В разделе 4 отражается наличие на начало года, начисление, использование и остаток на конец года амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов в отдельности.

В разделе 5 отражается объем произведённой продукции и затраты на производство по неосновной деятельности.  На анализируемом предприятии данный раздел заполнен затратами по реализации покупных товарно-материальных ценностей, оказанию транспортных услуг.

Отчёт подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за составление отчёта.

В таблице 2.9 представим вспомогательную ведомость ревизора проверки достоверности и взаимоувязки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приложение Ж).