Ревизия затрат на производство продукции

Кроме того, для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начислении заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира. Это комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка на выполнение немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур. В РУП ”ПОСМЗиЛ“ данный документ заполняется также с помощью ПЭВМ. Помимо книжки бригадира составляется табель учета  использования рабочего времени по подразделению Полеводство. 

В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актом на   списание семян и посадочного материала (форма №208-АПК), который составляется агрономом и содержит следующую информацию: способ высева (посадки), наименование семян и посадочного материала, единицу измерения, номер поля (участка), площадь, расход семян и посадочного материала на 1 га по норме и фактически, всего расход семян и посадочного материала; цену и стоимость израсходованного материала. Акт подписывается агрономом, материально ответственным лицом, бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Отпуск семян и посадочного материала со склада в РУП ”ПОСМЗиЛ“ осуществляется на основании лимитно-заборной карты (форма №201-АПК), которая подписывается руководителем и главным бухгалтером и выдается на склад для отпуска материальных ценностей, составляется лимитно-заборная карта в двух экземплярах: один для кладовщика, в котором расписывается агроном при получении семян и посадочного материала, один для агронома – с подписью кладовщика, свидетельствующей об отпуске семян.

Кроме этого, для перевозки семян со склада на поле составляется требование-накладная (форма №203-АПК), являющаяся основанием для списания топлива и подтверждающая факт перевозки конкретного количества груза для водителя, а также обеспечивающая сохранность материальных ценностей.

Расход удобрений и гербицидов оформляется  актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (форма № 206-АПК), в данном документе указывается назначение удобрений, гербицидов, под урожай какого года они вносятся, наименование удобрений, гербицидов, действующее вещество в процентном соотношении, единица измерения, цена удобрений, площадь внесения, количество израсходованных минеральных и органических удобрений в пересчете на физический вес и действующее вещество в килограммах, сумма израсходованных удобрений.  Акт подписывается агрономом, материально ответственным лицом, бухгалтером и утверждается руководителем.

Расход ядохимикатов оформляется актом об использовании химических средств защиты растений (форма №207-АПК), который также составляется агрономом и содержит  в себе следующую информацию: наименование химических средств защиты растений, действующее вещество в процентном соотношении, единицу измерения, цену, количество обработанных семян в центнерах или площадь внесения, количество химических средств защиты растений в физическом весе и в пересчете на действующее вещество, а также общую сумму израсходованных  ядохимикатов.

В РУП ”ПОСМЗиЛ“ отпуск удобрений и гербицидов, химических средств защиты растений со склада также оформляется лимитно-забороной картой формы №201-АПК.

Расход мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов оформляется актами на списание инвентаря,  малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В расходе материалов среди прочих можно выделить пленку для укрытия сенажных, силосных траншей, солому для этих же целей, специальную пленку для заготовки сенажа в герметически упакованных рулонах, различные консерванты для силосования и сенажирования, шпагат для прессования сена и соломы и т.д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов, после чего производят соответствующие записи о расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета.

Документами по учету затрат средств труда являются: ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма №48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма №49-АПК).

Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма №401-АПК), накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №408-АПК), акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (форма №410-АПК), акт приема-передачи грубых и сочных кормов (форма №204-АПК), акт на оприходование пастбищных кормов (форма №205-АПК) и др. 

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма 401-АПК) составляется комбайнером и водителем для перевозки зерна с поля на зерноток. Документ нумеруется и выдается в бухгалтерии. Реестр отправки зерна и другой продукции с поля составляется на каждый вид зерна отдельно, за каждый день и на конкретного комбайнера или водителя. Комбайнер заполняет графы с номером поля, номером автомобиля и фамилией водителя, принимающего зерно, проставляет бункерную массу в килограммах, а также проставляется подпись комбайнера в сдаче продукции, а водителя ее в приеме. Агроном в экземпляре комбайнера указывает убранную площадь в гектарах и качество уборки, что подтверждает своей подписью.

Водитель в реестре записывает номер комбайна и фамилию комбайнера, от которого принимает зерно, указывает бункерную массу продукции, ставит подпись о приеме, а комбайнер о передаче, после прибытия на склад (ток) машина с продукцией взвешивается, результаты взвешивания регистрируются в Журнале весовщика (приемщика груза) (форма №425-АПК) и одновременно фиксируются в реестре водителя за подписью заведующего складом в приеме продукции, и водителя в сдаче продукции.

Заведующий складом (током) помимо записи в журнале весовщика заполняет Реестр приема зерна весовщиком (форма №406-АПК) на каждую культуру отдельно, данные для его заполнения содержатся в реестрах водителей (формы №401-АПК): номер реестра водителя, поля, фамилия водителя, номер автомобиля, масса брутто, нетто, тара, фамилия комбайнера; водитель ставит подпись о сдаче продукции. Реестр приема зерна весовщиком составляется на каждый день и на каждую культуру отдельно.

В случае поступления продукции от нескольких подразделений (бригад) составляется также Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (форма №408-АПК). Составляет ее заведующий складом (током) на основании Реестров приема зерна весовщиком (формы №406-АПК), где указывает наименование продукции, подразделение-отправителя, номер реестра, массу продукции в килограммах, убранную площадь, а также подсчитывает итоги за день и указывает количество приложенных реестров.

Вышеперечисленные документы на следующий день передаются в бухгалтерию для проверки правильности подсчетов и учета поступающей продукции. По окончании месяца на их основании материально ответственное лицо составляет Отчет о движении продукции и материалов (формы №215-АПК) в двух экземплярах, передает в бухгалтерию, а после проверки один экземпляр с подписью бухгалтера возвращается материально ответственному лицу. Отчет обрабатывается в 1С: Бухгалтерии и на выходе имеет вид Анализ счета по субконто (или Анализ счета).

По завершении производственного цикла, т.е. календарного года, для списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции составляется Ведомость (форма №607-АПК). В ведомости указываются наименование и количество полученной за год продукции, себестоимость продукции фактическая и нормативно-прогнозная (плановая), калькуляционная разница (всего и на единицу продукции), а также направления использования продукции, т.е. дебет счетов.  В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счёт (производственный отчёт) отделения.

 В таблице 2.1 представлена вспомогательная ведомость ревизора по проверке правильности документального оформления прямых затрат на производство продукции.

Таблица 2.1 – Вспомогательная ведомость ревизора по проверке правильности документального оформления прямых затрат на производство продукции, млн руб.

Примечание – Источник: собственная разработка

Таким образом, все расходы относимые на затраты на РУП ”ПОСМЗиЛ“ подтверждаются документально, нарушений при проверке не выявлено.

2.3 Проверка полноты и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете

На следующем этапе ревизии ревизир осуществляет проверку полноты и своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства  в РУП ”ПОСМЗиЛ“ ведется на синтетическом  счете 20  ”Основное производство“ субсчете 1 ”Растениеводство“. По дебету данного счета  отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту – сумму затрат,  относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в  нормативно прогнозной оценке, которая в конце года  доводится до уровня фактических затрат путем списания  с кредита счета калькуляционных  разниц. 

В конце  отчетного периода на дебет  счета списывают  расходы  по организации и управлению  производством, которые  предварительно  учитывают на счетах 25.2 ”Общепроизводственные  затраты растениеводства“. Для проверки ревизор составляет вспомогательную ведомость, представленную в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат по продукции растениеводства в РУП ”ПОСМЗиЛ“ за декабрь 2014 г.

             Примечание – Источник: собственная разработка

По данным проверки нарушений при отражении затрат не обнаружено.

При проверке элемента ”Расходы на оплату труда“ контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.