Пути совершенствования учета ТМЗ

- административные накладные  расходы, за исключением доставки  товарно-материальных запасов к  месту их расположения в настоящее  время и затрат по приведению  их в надлежащее состояние;

- затраты на реализацию.

Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась. В этом случае товарно-материальные запасы могут быть показаны в отчетности ниже их себестоимости.

Практика частичного списания товарно-материальных запасов ниже их себестоимости до чистой стоимости реализации находится в соответствии с принципом осмотрительности, исходя из которого, активы не должны отражаться выше сумм, которые предположительно будут получены при их продаже или использовании.

    1.2. Методы учета материальных запасов

Учет ТМЗ (даже в рамках МСФО) предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных пользователей часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности. При использовании системы "Капитал" в целях упрощения учета мы рекомендуются методики, наиболее приемлемые для большинства пользователей в СНГ в силу существующей экономической ситуации. В то же время, пользователи, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими. Следует заметить, что смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах. Выбор метода измерения стоимости влияет на реализационную стоимость ТМЗ, остаток на конец периода и величину чистой прибыли.

При оценке товарно-материальных запасов по себестоимости применяются следующие методы измерения:

1. метод идентификации;
2. метод средневзвешенной стоимости;
3. метод «скользящей» средней стоимости;
4. метод оценки запасов по ценам первых покупок (FIFO – первым поступил – первым продан);
5. метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO – последним поступил – первым продан).

1.Метод идентификации применяется для измерения себестоимости каких-либо конкретных изделий, единиц товарно-материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных по специальным индивидуальным заказам. Метод идентификации может быть использован при покупке и продаже единиц продукции, обладающих значительной стоимостью, таких, как автомобили, тяжелое машинно-техническое оборудование и др. Определение себестоимости конкретных изделий означает, что конкретные затраты относятся на идентифицируемые единицы товарно-материальных запасов.

  Однако, определение себестоимости конкретных изделий при продаже большого количества взаимозаменяемых товаров не применяется. При таких обстоятельствах более эффективным будет применение методов оценки тех единиц, которые остаются в товарно-материальных запасах.

Если метод идентификации основывается на фактических затратах, то следующие базируются на предположениях о движении себестоимости.

2.Метод средневзвешенной  стоимости. При применении этого метода стоимость каждой единицы товарно-материальных запасов определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц товарно-материальных запасов в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически или по мере получения дополнительной партии товара, в зависимости от обстоятельств.

Средневзвешенная стоимость единицы товарно-материальных запасов подсчитывается деление всей стоимости товарно-материальных запасов на количество единиц этих запасов.

Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определенная по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались товары в течение отчетного периода, благодаря чему сглаживаются колебания цен. 

3.Метод «скользящей» средней стоимости. Суть данного метода состоит в том, что новая средняя стоимость единицы запаса рассчитывается периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки.

4. Метод оценки  запасов по ценам первых покупок (FIFO – первым поступил – первым продан) основан на предположении, что единицы товарно-материальных запасов закупленные первыми, первыми и продаются и, следовательно, единицы, которые остаются в товарно-материальных запасах на конец отчетного периода, являются единицами, приобретенными или изготовленными последними.

Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не движение товаров. Эффект от использования метода FIFO заключается в том, что товарно-материальные запасы на конец отчетного периода оцениваются по ценам последних покупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых покупок товаров. В период постоянного роста цен метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровней чистой прибыли.

5.Метод оценки  запасов по ценам последних  закупок (LIFO – последним поступил – первым продан) основывается на предположении, что единицы товарно-материальных запасов, приобретенные или произведенные последними, продаются первыми  и, следовательно, в товарно-материальных запасах на конец отчетного периода остаются единицы, приобретенные или произведенные первыми.

При движении цен как вверх, так и вниз метод LIFO предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи, вследствие чего метод LIFO показывает наименьшую прибыль в период инфляционных процессов и соответственно самую высокую прибыль в период дефляционных процессов. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов).

Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже. Практика частичного списания товарно-материальных запасов ниже их себестоимости до чистой стоимости реализации соответствует принципу консерватизма, исходя из которого активы не должны отражаться выше сумм, которые предположительно будут получены при их продаже и использовании.

Товарно-материальные запасы частично списываются до чистой  стоимости реализации на основе следующих методов:

- постатейный метод – при котором сравниваются себестоимость и продажная цена по каждому наименованию товарно-материальных запасов;

- метод основных товарных групп – при котором сравниваются общая стоимость и общая продажная цена для каждой группы товарно-материальных запасов. Вся группа товарно-материальных  запасов оценивается затем по более низкой стоимости;

- метод общего уровня запасов – предполагает, что все товарно-материальные запасы оцениваются по себестоимости и по продажным ценам и более низкая оценка используется для всех товарно-материальных запасов.

По предприятиям сферы услуг каждый вид услуг рассматривается как отдельная единица и затраты накапливаются по каждому виду услуг, на которые назначена отдельная продажная цена.

На промышленных предприятиях запасы основных и вспомогательных материалов, имеющиеся в наличии для использования в производстве, не списываются ниже себестоимости, если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет продана по цене, равной или превышающей себестоимость. Если снижение цены на материалы таково, что себестоимость готовой продукции будет превышать ее чистую стоимость реализации, материалы частично списываются до чистой стоимости реализации.

В каждый последующий период проводится новая оценка чистой стоимости реализации. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию товарно-материальных запасов  до суммы ниже себестоимости, списанная сумма возмещается таким образом, что новой балансовой стоимостью будет наименьшее значение из себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации. Это может произойти, если единица товарно-материальных запасов, которая из-за  снижения  ее продажной цены  учитывается по чистой стоимости реализации и все еще хранится на складе в последующие периоды, а ее продажная цена возросла.

 

 

1.3.Системы и порядок учета ТМЗ на складах и в бухгалтерии

В практике ведения учета ТМЗ существуют следующие системы учета: периодический и непрерывный (постоянный) учет ТМЗ.

При применении системы периодического учета   детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных ТМЗ  не может быть определена до завершения инвентаризации, т.к. расчет себестоимости реализованных ТМХ осуществляется по формуле:

Остаток ТМЗ на начало отчетного периода + Поступления ТМЗ =

Себестоимость ТМЗ, готовых к реализации - Остаток ТМЗ на конец отчетного периода =

Себестоимость реализованных ТМЗ.

Себестоимость реализованных ТМЗ зависит от примененного метода оценки на конец отчетного периода. При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация.

Система периодического учета ТМЗ, основным недостатком которой является отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов ТМЗ, в настоящий момент используется в основном на предприятиях оптовой и розничной торговли, предприятиях сферы услуг, промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, используя для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.

При использовании системы непрерывного учета ТМЗ ведется более подробное отражение на балансовых счетах ТМЗ поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. Временные счета расходов, используемые при периодическом учете ТМЗ, в данном случае не используются. В результате в течение всего отчетного периода известны: наличие определенных видов ТМЗ и себестоимость реализованных запасов.

Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете «Товары» постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами. При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов.

В данной главе остановимся подробнее  на системе непрерывного учета ТМЗ.

Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием. Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все необходимые реквизиты.

Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

С товарно-материальными запасами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации, качественные удостоверения и другое, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.

При отсутствии расхождений поступившие товарно-материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет на карточках учета товарно-материальных запасов. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершении операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей. В результате склад предприятия располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами или требованиями. Лимитно-заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя.

Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.

Таким образом, функции заведующего складом сводятся к выписке приходных складских документов, ведению карточек учета товарно-материальных запасов, участию в составлении реестров приемки-сдачи документов и записи остатков в ведомость учета остатков. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.