Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

Содержание

 

 Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Экономическая сущность расчетов  с поставщиками и подрядчиками. Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………….5
2. Цель, задачи и источники информации……………………………..…..8
3. Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………………………11

2. Организационно –  экономическая характеристика ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»…………………………………………………..13

3. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками  в ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»

   3.1 Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

     3.1.1 Оценка системы внутреннего контроля………………………………19

     3.1.2 Оценка аудиторского  риска и уровня существенности……………...20

     3.1.3 Общий план и  программа аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….24

 3.2 Методика аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками…………..28

    3.3 Оценка и оформление результатов аудиторской проверки

    3.3.1 Письменный отчет руководству аудируемого лица……………….…31

    3.3.2 Аудиторское заключение………………………………………………34

Выводы и предложения…………………………………………………..……..36

Список использованных источников…………………………………...………38

 

 

 

 

 

Введение

 

В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения  других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией. Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Объектом исследования данной курсовой работы является аудиторская  проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, а предметом – ее методика. Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для решения поставленной цели выполняются следующие задачи:

1. рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки и типичных ошибок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
2. на практике провести аудит по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В данной курсовой работе проведена  аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный» за период 2010 года.

Источниками исходной информации являются нормативно-правовые акты, монография, статьи из журналов по теме исследования, экономическая и научная литература, первичная и сводная документация по бухгалтерскому учету, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный» (Приложение №1, №2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Экономическая сущность расчетов  с поставщиками и подрядчиками. Нормативно-правовое регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое  или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется  выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику [23].

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ  или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя. [13]

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями [9].

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

 

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (ред. от 28.11.2011)

 

Второй  уровень

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

 

Третий  уровень

4. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
5. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
6. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

 

Четвертый уровень

1. Устав организации
2. Учетная политика организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Цель, задачи и источники информации

 

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных  операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров  с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров [19].

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

Вторая группа – расчеты  с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров  внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка  расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление  товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения [10].

При применении в организации  журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с  поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении  учета с использованием средств  автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

- с поставщиками и  подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и  подрядчиками по не оплаченным  в срок расчетным документам;

- с поставщиками по  неотфактурованным поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками и  подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- с поставщиками и  подрядчиками по просроченным  оплатой векселям;

- с поставщиками по  полученному коммерческому кредиту  и др.

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

- договоры на поставку  товарно-материальных ценностей  (выполнение работ, оказание услуг);

- счета-фактуры поставщиков  (при импортных операциях –  таможенные декларации);

- накладные на поступившие  товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;

- документы оплаты  поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);

- журналы регистрации  счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического и синтетического учета [13].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Для определения основных направлений проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление  о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета [15].

 Выделяют три основных  этапа исследования системы бухгалтерского  учета по рассматриваемому разделу.  На первом  этапе определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета с помощью проведения тестов. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета. Проведенное исследование позволяет составить план и программу проверки [12].