Принципы организации аудита

          Конфиденциальность. Аудитор обязан строго соблюдать и хранить производственные и коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не разглашать их с тем, чтобы не нанести клиентам ущерба [14. С. 12].

Аудитор не должен предоставлять  никакой информации какому-либо физическому и юридическому лицу о хозяйственной деятельности предприятия без ведома и согласия на это самого предприятия. Аудитор должен хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы. Но это не значит, что он должен уступать, если клиент не готов признать ошибки в финансовых отчетах.

За разглашение секретов своих клиентов аудитор несет  ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами согласно профессионально-этическим нормам.

         Однако существуют некоторые исключения из этого правила. Аудитор может сообщать информацию о деятельности контролируемого предприятия (фирмы) по просьбе руководящих органов фирмы, согласно решению общего собрания акционеров, в соответствии с решением суда, а также органам Государственной безопасности, если в процессе аудирования будут установлены факты нарушения государственной тайны.

         Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с заказчиком.

 

3.3 Рабочая документация аудитора

        Аудитору необходимо документально оформлять сведения и факты, служащие для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии со стандартами.

       Документация — это рабочие документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно и хранимые им.

        Рабочие документы могут быть и в виде данных, записанных на бумаге, или машинных носителях. Состав и количество рабочих документов определяется аудитором в каждом конкретном случае[16, с. 9].

       Рабочие документы используются при планировании и выполнении аудита, а также при контроле и анализе эффективности аудиторской работы; содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, на основании которых строится аудиторское заключение; служат для контроля рабочего времени аудитора и обоснованности оплаты его труда; формирую! представления о профессионализме, квалификации, компетентности аудитора.

       Рабочие документы аудитору необходимо составлять и систематизировать таким образом, чтобы они отвечали определенным требованиям но составлению документов и могли быть использованы при введении аудита в каждом отдельном случае. Данные документы могут быть классифицированы по следующим признакам:

• по технике составления: ручные (написанные от руки) и на манных носителях (компьютерные распечатки, информация хранящаяся в памяти ЭВМ);
• по форме представления: текстовые, табличные, графические и комбинированные;
• по способу и источникам получения информации: от заказчика, составленные аудитором, от третьих лиц, использование материалов предыдущего аудита;
• по характеру информации: бухгалтерского учета, внутреннего контроля, об экономических основах деятельности предприятия, о структуре и организации предприятия, о руководстве и персонале предприятия, правового характера;
• по назначению: расчетные, сравнительные, аналитические, подтверждающие, проверочные, обзорные, информационные.

       Аудитору необходимо достаточно полно, точно и своевременно вести рабочие документы. Каждый рабочий документ должен иметь заголовок, дату и фамилию аудитора, который его подготовил.

       В рабочих документах аудитор должен вести записи этапов планирования, характера, сроков и масштаба выполняемых аудиторских процедур, их результатов. Здесь же должен содержаться ответ аудитора на все существенные вопросы, по которым необходимо выразить свое суждение и сформировать аудиторские выводы.

      Объем рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Однако он должен обеспечивать возможность другому аудитору составить представление о выполненной работе, причинах принятия принципиальных решений.

      При рассмотрении сложных принципиальных вопросов или суждений рабочие документы должны содержать факты, которые явились, основанием для формирования аудиторских выводов [16, c. 11].

 Форма и содержание рабочих документов зависят от характера работы, формы аудиторскою заключения (отчета), характера и сложности бизнеса (деятельности) заказчика, характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта хозяйствования, необходимости в управлении, контроле и анализе работы, выполняемой другими аудиторами и экспертами, специфической аудиторской методики и технологии, используемой в процессе аудита.

       Для повышения эффективности аудита, аудитор может использовать информацию, подготавливаемую субъектом хозяйствования. В таких случаях аудитору необходимо убедиться в достоверности данной информации.

       Рабочие документы обычно включают:

• информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта хозяйствования;
• выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;
• информацию, относящуюся к той отрасли экономики, в которой действует субъект хозяйствования;
• документацию о планировании, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• документацию об оценках внутреннего риска, риска внутренне го контроля и любых соответствующих поправок;
• анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо счетов;
• анализ важных показателей и тенденций;
• записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;
• указание на лиц, выполнявших аудиторские процедуры и время их выполнения;
• детали процедур, выполнявшихся при работе в филиалах, где аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводился другим аудитором;
• копии переписок с другими аудиторами, экспертами;
• копии писем или записок, относящихся к вопросам аудиторских проверок, включая условия работы и сведения о существенных искажениях в системе внутреннего контроля;
• письма-представления, полученные от руководства субъекта хозяйствования;
• выводы, сделанные аудитором по каждому аспекту аудита;

копии бухгалтерских (финансовых) отчетов и аудиторского заключения (отчета).

        Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на "долгосрочные" аудиторские документы, которые дополняются новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудиторские документы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за определенный период.

        Аудитору необходимо соблюдать конфиденциальность и обеспечить сохранность рабочих документов в течение периода проверки в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей [14. c. 2].

        Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя по решению аудитора какие-либо части или выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта хозяйствования, однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Рабочие документы должны храниться у аудитора, а после  завершения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хранение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         На основании изложенного можно сделать следующие выводы.

1. Аудит - это процесс  проверки финансовой отчетности  и ведения бухгалтерского учета  на предприятиях разных форм  хозяйствования с точки зрения  их достоверности и соответствия  действующему законодательству  и стандартам (положениям, методическим  и инструктивным указаниям) по  бухгалтерскому учету.

2. Основная цель аудита - установление достоверности финансовой  отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  хозяйственных и финансовых операций  действующим правилам и положениям  по ведению бухгалтерского учета.  Финансовая отчетность считается  достоверной в том случае, если  она отражает финансовое положение  предприятия с максимально возможной  полнотой, точностью и в соответствии  с действующим законодательством  и стандартами по бухгалтерскому  учету.

3. Аудит осуществляется  компетентным независимым лицом  аудитором, который, руководствуясь  действующими международными и  отечественными стандартами по  аудиту, делает заключение о достоверности  (или недостоверности) финансовой  отчетности, о соответствии (или  несоответствии) ведения бухгалтерского  учета установленным правилам  и положениям по бухгалтерскому  учету. Основными этапами аудита  являются:

• Разработка программы  и планирование аудиторской проверки;

• Организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии;

• Составление аудиторского заключения.

4. Сегодня  аудит   должен  являться  необходимым   условием, обеспечивающим эффективное  развитие рыночных отношений,  влияющим на стабилизацию и  рост отечественной экономики  Решение вышеперечисленных проблем  и создание надлежащей правовой  базы будут способствовать выведению  аудиторской деятельности на  качественно новые рубежи.

5. В деле становления  и развития национального аудита  активность и заинтересованность  в первую очередь должны проявлять  сами аудиторы.

6. Государственному, налоговому  и ведомственному контролю необходимо  работать в тесном контакте  с внешним аудитом.

7. Учитывая то, что аудиторские  услуги являются эксклюзивным  видом деятельности, направленным  на улучшение и совершенствование  бухгалтерского учета в республике, необходимо оказывать всемерную  поддержку аудиторам и аудиторским  организациям со стороны государства.

 

 

 

 

 

Список используемых источников

1.       Акулич Ю. Соотношение цены и качества аудиторских услуг / Ю.Акулич // Гл. бухгалтер. – 2002. - №13. – с. 82.

2.   Акулич Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. – Минск: Соврем. шк., 2006. – 204с.

3.  Хмельницкий В.А.  Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий,  Т.А. Гринь. – Минск: Соврем.шк., 2006. – 240с.

4.  Белорусские аудиторы объединяются с одним из мировых лидеров // НЭГ. – 2007. - №96. – с.22.

5.  Шацкий В.Ф. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций: опыт, проблемы, решения / В.Ф. Шацкий // Аудитор. – 2008. - №4. – с.11-28.

6.  Данилкова С.А. Методика и организация аудита бухгалтерской отчётности предприятий торговли: состояние и развитие: автореф. / С.А. Данилкова. – Мн.: 2001. – 18с.

7.   Заяц Н.Е. Теория финансов: Учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др.; Под ред. проф. Н.Е. Заяц. – Мн.: БГЭУ, 2005. – 351с.

8.    Згировская М. Правила аудиторской деятельности: обратим внимание на изменения / М. Згировская // Гл. бухгалтер. – 2008. - №18. – с.87-89.

9.  Мишарева С. Комментарий  к Закону Республики Беларусь  «О внесении изменений и дополнений  в Закон Республики Беларусь  «Об аудиторской деятельности»  / С. Мишарева // Финансы. Учёт. Аудит.  – 2007. - №8. – с.76-80.

10.  Сорока Н. О внесении  изменений и дополнений в Закон  Республики Беларусь «Об аудиторской  деятельности» / Н. Сорока // Финансы.  Учёт. Аудит. – 2007. - №3. – с.73-74.

11.  «Об аудиторской  деятельности»: Закон Республики  Беларусь от 08.11.1994г. №3373-XII // Нац. реестр правовых актов РБ. – 2003. - №2, 2/12.

12.  «О совершенствовании  государственного регулирования  аудиторской деятельности»: Указ  Президента РБ от 12.02.2004г. №67 //Нац. реестр правовых актов РБ. – 2004. - №26, 1/5310.

13.  Сибиляйнен С. Аудиторы отчитались о своих достижениях / С. Сибиляйнен // Финансы. Учёт. Аудит. – 2007.- №5. – с.34.

14.  Сорока Н. «Улучшение  качества предоставляемых аудиторских  услуг – основная задача на  ближайшее будущее» / Н. Сорока // Финансы. Учёт. Аудит. – 2006. - №10. – с.3.

15.  Мерзликина Е.М., Аудит: Учеб. – 3-е изд., перер. и доп. /Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская – М.: Инфра-М, - 2007. – 368с.

16.  Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2003. – 7с.

17.  Фридкин Л. Купим проверку недорого / Л. Фридкин // НЭГ. – 2004. - №25. - с.21.

18.  Фридкин Л. Правила для всех / Л. Фридкин // НЭГ. – 2008. - №71. – с.29.

19.  Бычкова С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учёте и аудите: учебное пособие для вузов / С.М. Бычкова, С.В. Ивахненков; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Проспект, 2005. –800с.

20.   Думчев А. Цена стоимости аудита / А. Думчев // Гл. бухгалтер. – 2008. - №21. – с.84

21.  Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 512с

22.       Згировская М. Формирование тарифа на услуги аудита с учётом изменения законодательства / М. Згировская // Гл. бухгалтер. – 2008. - №15. – с.86-88.

23. Подольский В.И Аудит/  Подольский В.И, Савин А.А.// Юрайт ,2011. -340с.

24. Молчанова О. В.  Аудит  внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие/ Молчанова О. В., Пронина Е. В.//ИНФРА-М, 2010.-80с.