Первичный учет, функции и принципы первичного учета

Инвентаризационная  опись – это первичный документ, характеризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния – наличие ценностей, составляемый по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.

В конце каждого листа описи  указывается прописью количество порядковых номеров на странице и выводится  общий итог по количеству независимо от единиц измерения.

К инвентаризационной описи прикладываются акты обмеров, технические расчеты, ведомости  отвесов, подтверждающие достоверность остатков.

По  материальным ценностям, имевшим место  в период инвентаризации движение (поступление, расход), на непригодные и испорченные  составляются отдельные инвентаризационные описи.

Инвентаризационная  опись подписывается всеми членами  комиссии и материально-ответственным  лицом с записью «Все товарно-материальные ценность, поименованные в настоящей  инвентаризационной описи с №  по №, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены  в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею» и передается в бухгалтерию.

По  данным инвентаризационных описей в  бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которую вносятся наименования ценностей, по которым выявлены расхождения в натуральных и стоимостных показателях (недостача, излишки, пересортица).

Расхождения могут быть вызваны рядом причин:

1. Естественная убыль в результате усушки, улетучивания, утруски, распылу, измерениями температуры окружающей среды и т.п.;
2. В результате погрешностей показаний весоизмерительных приборов в процессе приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;
3. В результате арифметических ошибок в подсчетах, описок в первичных документах (непреднамеренные ошибки);
4. Результат злоупотреблений и мошенничества: обсчет, обмер, хищения, обвесы и т.п. (преднамеренные ошибки).

В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете и Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности постоянно действующая  комиссия (руководитель) принимает  решения.

Отражение в учете. Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты:

Д сч. 10, 01, 04, 20, 50 и др. К 91/1

Недостача и порча товарно-материальных ценностей  в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения:

Д сч. 20, 23, 25, 26, 44 К 10

Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам  списывается на материально-ответственное  лицо:

1. Д 94  К 10
2. Д 73/2 (субсчет расчеты по возмещению материального ущерба) К 94 («Недостачи и потери от порчи ценностей»)
3. Д 73/2  К98/4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с               виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей
4. Д 94/2  К68 – сумма НДС по недостачам
5. Д 50, 70  К 73/2 – возмещение материального ущерба при внесении в кассу или удержаний из заработной платы
6. Д 98/4  К91/1 – по мере погашения недостач разница в стоимости зачисляется в доход
7. Д 68  К 51 – сумма НДС перечисляется в бюджет.

 

Если материально-ответственное  лицо не установлено или оказано  судом о взыскании (частично или  полностью), убытки списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогооблагаемой базы) по фактической  себестоимости. Д 91/2 К 94

При наличии  пересортицы взаимозачет может  быть только при следующих условиях:

1. Товарно-материальные ценности одного и того же наименования;
2. У одного и того же материально-ответственного лица;
3. За один и тот же отчетный период;
4. В тождественных количествах, т.е. натуральные остатки недостающих товарно-материальных ценностей равны излишкам по этим же наименованиям, но разных сортов, размеров, типоразмеров и т.п.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности и учете.

 

 

 

 

 

 

 

ВАЛЮТА

1. Учет операций, связанных с движением денежных средств в иностранной валюте

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может  использовать как наличную, так и  безналичную иностранную валюту.

• Покупка иностранной валюты осуществляется организацией на следующие цели:
• платежи по договорам об импорте в РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
• погашение основного долга по финансовым кредитам;
• выплата процентов и прочие платежи по финансовым кредитам;
• выплата процентов, дивидендов и иных доходов по инвестициям;
• снятие на оплату командировочных расходов;
• выплата комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте;
• платежи по валютным операциям, связанным с движением капитала.

Организация может добровольно продать часть  валютной выручки для получения  рублевых средств с целью расчетов со своими контрагентами-нерезидентами, а также не подлежащую обязательной продаже валюту, например, полученную в качестве взноса в уставный капитал или в качестве кредита.

Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с движением  иностранной валюты, являются следующие  документы: уведомление о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет; поручение на покупку, распоряжение резидента; справка по валютным операциям  резидента, мемориальный ордер.

Согласно  Плану счетов для учета безналичных  денежных средств в иностранной  валюте предназначен счет 52 «Валютные  счета». По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражаются поступления, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов:

52.1 «Валютные счета внутри страны»;

52.2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому счету, открытому для  хранения денежных средств в иностранной  валюте.

Для отражения в учете процедуры  депонирования части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, рекомендуется  использовать счет 57 «Переводы в  пути».

Продажа иностранной валюты отражается в  учете как продажа прочих активов, т.е. с использованием счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

При покупке иностранной валюты организация  несет:

• расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты;
• убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»).

Данные  расходы учитываются в составе  прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже валюты организации несут  расходы по уплате банку комиссионного  вознаграждения за оказанные услуги. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  иностранной валюты, являются прочими  расходами, и подлежат отражению  на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

2. Учет курсовых разниц

Под курсовой разницей понимается разница  между рублевой оценкой актива или  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного  периода, и рублевой оценкой этого  же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету  в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

  Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет  стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к  рублю, устанавливаемому Центральным  банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

  Для целей бухгалтерского учета  указанный пересчет в рубли  производится по курсу, действующему  на дату совершения операции  в иностранной валюте.

Датой совершения операции считается день возникновения у организации  права в соответствии с законодательством  Российской Федерации или договором  принять к бухгалтерскому учету  активы и обязательства, которые  являются результатом этой операции.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой  иностранной валюте, может производиться  по среднему курсу, исчисленному за месяц  или более короткий период.

Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в  расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими  лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной  оплаты, задатков), выраженной в иностранной  валюте, в рубли должен производиться  на дату совершения операции в иностранной  валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

  Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет стоимости  перечисленных активов и обязательств  в рубли производится по курсу,  действующему на отчетную дату.

  Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы  и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация  перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете  этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета  в рубли средств выданного  аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы  организации при условии получения  аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете  этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета  в рубли средств полученного  аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Курсовая  разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовая  разница, связанная с расчетами  с учредителями по вкладам, в том  числе в уставный (складочный) капитал  организации, подлежит зачислению в  добавочный капитал этой организации.