Организация учета и оформление операций денежных средств

Аудит операций по расчетным счетам. При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

- соответствие остатки  денежных средств, отраженных  в бухгалтерской отчетности, сумме  средств, реально находящихся  на банковских счетах. Для этого  аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

- соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

- наличие в первичных  документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если  выявлены документы без штампа  банка, аудитору целесообразно  направить письменный запрос  в банк с целью выявления  правильности производственной  операции;

- правильность и полноту  зачисления денежных средств,  сданных в банк наличными;

- обоснованность перечисления  денежных средств акцептованными  платежными поручениями через  почтовые отделения связи (депонированная  заработная плата, алименты и  т.п.), а также достоверность указанных  в перечне почтовых адресов  получателей переводов;

- правильность отражения  в учете операций, связанных с  конвертацией тенге;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;

- полноту и достоверность  банковских выписок и документов  к ним.

Полнота банковских выписок  устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка  средств на счете. Остаток средств  на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного  изучения выписок с приложенными с ним платежными документами. Такая  проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу.

- аудитору необходимо  выяснить, допускаются ли незаконные  банковские операции (при отсутствии  договоров между предприятиями,  по бестоварным счетам и .т.п.)

- полноту и своевременность  оприходования оплаченных товарно-материальных  ценностей;

- достоверность документов  на получение ссуд или предоставление  займов;

- правильность и законность  операций с аккредитивами.

При проверке поступивших  на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используется  счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в  учетных регистрах по счетам учета  реализации 7400 «Прочие расходы» и  по счету 7100 «Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам  аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок  и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим сумма выручки, авансов.

Суммы не подтвержденные документально, должны учитываться на счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», 21040 «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений».

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

- отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт  совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений  к платежным документам, послуживших  основанием для совершения операций;

- перечисление авансов  по бестоварным счетам без  предварительного оформления договора  и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных  в платежных поручениях данным  выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских операций.

2.3 Основы анализа денежных средств

 

Важное условие эффективного бизнеса – достаточный объем  денежных средств, а также умелое управление денежными потоками, поддержание  их сбалансированности во времени и, как следствие этого, обеспечение  ликвидности и платежеспособности компании. Проведение большей части  хозяйственных операций организации  связано с поступлением или выбытием денежных средств.

В основе реализации практически  любого управленческого решения  руководства лежит использование  денежных средств. К числу таких  решений относятся расходы на поддержание необходимого объема оборотных  активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств, необходимых для обслуживания и погашения кредиторской задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средства используются для вложения затрат долгосрочного  характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения. Для осуществления  своих расходов организация должна обеспечивать приток денежной массы  в виде выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг, поступления  разного рода доходов (дивидендов, процентов) на вложенный капитал. Получение  заемных денег служит объективной  предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики в принятии управленческих решений руководством организации, обусловлена рядом  причин:

• денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;
• денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;
• рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;
• эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;
• оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;
• рациональное использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки, а также продажи продукции, товаров, работ, услуг, получению дополнительных доходов.

Недостаток денежных средств  может оказать серьезное, негативное влияние на деятельность организации, результатом второго могут стать  неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение  функционирования организации в  качестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежных средств, также  может иметь отрицательные последствия  для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в  производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег, влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные  управленческие решения, связанные  с движением денежных средств, для  достижения наилучшего эффекта хозяйственной  деятельности руководству организации  необходима постоянная осведомленность  о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный  анализ и оценка денежных потоков  организации.

Цель анализа денежных средств – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и  расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних  и внутренних факторов, оказывающих  различное влияние на изменение  денежных потоков.

К задачам анализа денежных средств организации относятся:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Отчет о движении денежных средств – информационная база анализа  денежных потоков.

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерских  записях и по истечении отчетного  периода служат информационной базой  формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств».

Информация о движении денежных средств организации полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности организации в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.

Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию:

- о способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

- о способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

- о возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной  хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

- о влиянии на финансовое состояние организации, ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

- воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

- величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Поскольку в системе казахстанских  нормативных документов, регламентирующих порядок учета и отражения  в отчетности денежных средств организации, отсутствует их однозначное определение, то необходимо привести формулировки основных терминов, относящихся к  данной тематике, основываясь на обобщении  отдельных казахстанских инструктивных  и литературных источников, а также  опираясь на международные базовые  термины, содержащиеся в МСФО 7 «Отчеты  о движении денежных средств».

Цель МСФО «Отчет о движении денежных средств» (IAS) 7 заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств организации в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Организация должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО «Отчет о движении денежных средств» (IAS) 7  и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

Пользователям финансовой отчетности организации интересно знать, как организация генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств. Это происходит независимо от характера деятельности предприятия и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукт деятельности предприятия, как например, в случае финансовых институтов.

Организация испытывают потребность в денежных средствах по одинаковым причинам, какими бы различными ни были их основные приносящие доход виды деятельности. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, для погашения обязательств, а также для выплаты дохода своим инвесторам. Соответственно, МСФО «Отчет о движении денежных средств» (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств от всех предприятий.

Преимущества информации о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств, если он используется вкупе с остальными формами финансовой отчетности, обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков денежных средств различных предприятий. Она также облегчает сопоставимость отчетов об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.