Организация учета и оформление операций денежных средств

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации.

При инвентаризации кассы  кассир, прежде всего, составляет на момент инвентаризации кассовый отчет и  выводит по кассовой книге остаток  денежных средств. Ревизор получает от кассира расписку о том, что  все приходные и расходные  документы включены в отчет и  что не оприходованных и несписанных  сумм в кассе нет. После этого  дважды производится пересчет денег, сначала  кассиром, затем - членом комиссии. После  пересчета денег составляется акт  инвентаризации.

Результаты инвентаризации денежных средств бухгалтерия предприятия  регулирует в следующем порядке:

• недостачу денежных средств независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостачи денежных средств и их эквивалентов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1010 «Денежные средств в кассе»;
• списание недостачи, если определены конкретные виновные лица, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба» кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Таким образом, инвентаризация денежных средств на предприятии  должна проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учетной политикой, разработанной на предприятии.

Учет денежных средств  в иностранной валюте

Предприятие может вести  иностранные операции двумя способами. Он может проводить операции в  иностранной валюте или осуществлять деятельность за рубежом.

Валюта - национальная денежная операция любой страны. Функциональная валюта - валюта основной экономической  среды, в которой функционирует  предприятие. Функциональной валютой  в Республике Казахстан является тенге. Иностранная валюта - это валюта, отличная от валюты отчетности предприятия, т.е., тенге, используемого при составлении  финансовых отчетов.

Валютные операции - это  операции, связанные с переходом  права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни).

Предприятие может проводить  операции в иностранной валюте, но при этом оно должно руководствоваться  НСФО 2, разделом 30 "Перевод операций в иностранной валюте".

Операция в иностранной  валюте - операция, которая выражена или окончательный расчет, по которой  должен производиться в иностранной  валюте, включая операции, при которых  субъект:

• покупает или продает товары или услуги, цены которых выражены в иностранной валюте;
• предоставляет или получает займы, по которым подлежащие оплате или получению суммы выражены в иностранной валюте;
• или каким-либо иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Юридические лица-резиденты  могут осуществлять расчеты по валютным операциям в наличном порядке  только с нерезидентами Республики Казахстан и для выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в  иностранной валюте.

Учет наличной иностранной  валюты производится также на счете 1010 "Денежные средства в кассе" по которому открывается субсчет 1011 "Денежные средства в кассе в валюте" в соответствии с НСФО 2 и МСФО 21 "Влияние изменения валютных курсов". Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте.

Записи в бухгалтерском  учете по операциям в иностранной  валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте Республики Казахстан, путем применения к сумме в  иностранной валюте спот-курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату операции.

Спот-курс - это цена валюты одной страны, выраженная в валюте другой страны, установленная на момент заключения сделки, при условии обмена валютами банками-контрагентами на второй рабочий день со дня заключения сделки. Спот-курс отражает, насколько  высоко оценивается национальная валюта на момент проведения операции за пределами  данной страны.

Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в  кассе в иностранной валюте в  разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или  один раз в 3-5 дней заносятся в  журнал-ордер  (расход) или ведомость  (приход) на основании отчетов кассира. В конце месяца итоговые данные переносятся  в Главную книгу.

При приеме от клиента платежных  документов в иностранной валюте кассир проверяет их подлинность  и платежеспособность по имеющимся  контрольным материалам, а также  полноту и действительность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

С валютного счета в  кассу принимается наличная иностранная  валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Регистрация фальшивых денежных знаков, а также вызывающих сомнение в их подлинности осуществляется путем записи их в отдельный реестр. Такие валютные ценности возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

При возвращении в кассу  неиспользованных подотчетных сумм в иностранной валюте сдача выдается в валюте платежа. С согласия покупателей  сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в тенге запрещается.

Регистрация фальшивых денежных знаков, а также вызывающих сомнение в их подлинности осуществляется путем записи их в отдельный реестр. Такие валютные ценности возвращают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение».

При возвращении в кассу  неиспользованных подотчетных сумм в иностранной валюте сдача выдается в валюте платежа. С согласия покупателей  сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в тенге запрещается.

При поступлении валюты дебетуют субсчет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте» и кредитуют следующие счета:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - при поступлении валюты с валютного счета;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

6250 «Доходы от курсовой  разницы» - на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют субсчет 1011 «Денежные средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета:

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - суммы валюты, сданные на валютный счет;

7430 «Расходы по курсовой  разнице» - на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

 

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Содержание аудита денежных средств

 

Законом об аудиторской деятельности определено, что аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации, касающейся финансово-хозяйственной  деятельности предприятий с целью  определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным  нормативам.

Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Аудит осуществляется в соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» и международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров.

Основными принципами аудиторской  деятельности являются:

• независимость;
• объективность;
• профессиональная компетентность;
• конфиденциальность;
• честность;
• соблюдение стандартов организаций.

Аудит может проводиться  по инициативе предприятий, а также  в случаях, предусмотренных действующим  законодательством.

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» определен перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту. Организации, для которых аудит является обязательным и которые в соответствии с законодательством Республики Казахстан публикуют в периодических печатных изданиях годовую финансовую отчетность, обязаны публиковать вместе с годовой финансовой отчетностью и аудиторский отчет.

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором и аудиторской организацией.

 Объем аудита отчетов определяется требованиями международных стандартов учета и соответствующих профессиональных органов. Аудит должен быть организован так, чтобы можно было учесть все аспекты объекта, относящиеся к отчету. Важность информации определяет сам аудитор. Аудитором может быть организация, которая имеет сертификат и лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

В Республике Казахстан определенное место в сфере бизнеса принадлежит аудиторским фирмам, как отдельно для предпринимателей, так и для экономики в целом. Аудиторы по сути являются партнерами, то есть они имеют определенное количество клиентов и осуществляют аудит.

В настоящее время действующая  организационная структура многих аудиторских организаций может дать определенное представление об их построении:

- генеральный директор, или  директор аудиторской организации;

- менеджер;

- аудиторы;

- специалисты по отраслям  деятельности.

Аудиторские организации, кроме проведения аудита, оказывают различные услуги:

- подтверждение достоверности  и полноты годового баланса  и отчетности предприятий независимо  от формы собственности и вида  деятельности;

- проверка и анализ  финансового состояния предприятий  различных форм собственности;

- проверка эмитентов ценных  бумаг при регистрации эмиссии;

- аудиторское заключение  при возбуждении вопроса о  признании предприятия неплатежеспособным  или банкротом;

- аудиторское заключение  при ликвидации предприятий всех  форм собственности;

- анализ проектов хозяйственной,  финансовой, в том числе совместной  деятельности на территории РК и за ее пределами;

- консультации и экспертизы  по вопросам бухгалтерского учета,  отчетности, налогообложения, анализа  финансово-хозяйственной деятельности  и других видов экономико-правового  обеспечения предпринимательской  деятельности юридических и физических  лиц;

- консультации по менеджменту  и др.

Процесс аудита, с целью  более общего представления, состоит  из планирования, оценки системы внутреннего  аудита, аудиторских свидетельств, проверки бухгалтерской и финансовой отчетности, составления отчета. Аудиторские  проверки, которые осуществляют аудиторские  организации, включают разработку модели и процедур. Обычно процесс аудита начинается с подготовительной работы с клиентами, на месте устанавливают условия работы, заключают договор, определяют договорную цену, назначают конкретного аудитора для выполнения договорных условий. В договоре определяется ответственность аудитора перед клиентом и клиента - за достоверность представляемой отчетности.

Важное значение придается планированию и, в частности, изучению информации о бизнесе, оценке риска, оценке значимости, разработке общей методики, определению оптимального доверия внутреннему аудиту, разработке и проведению окончательного плана аудита. Составляются, если нужно, независимые тесты по конкретным операциям, проверке отчетности, результатам аудита, формулировке мнения, документированию проверок.

Процесс аудита состоит из:

1. Планирование аудита.

2. Подготовительная работа  аудиторов в организации.