Налог на прибыль

Для того чтобы проследить учет расчетов на предприятии по налогу на прибыль, во-первых, следует посмотреть учетную политику. При изучении положений учетной политики для целей бухгалтерского и  налогового учета ООО «АРИКАН», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:

• Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производить линейным способом;
• Объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. признавать расходами на производство (продажу) при передаче их в эксплуатацию;
• Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции текущего отчетного периода
• Материально-производственные запасы учитывать на счете 10 «Материалы» с их оценкой по фактической себестоимости приобретения;
• Использовать при расчете фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов метод по себестоимости первых по времени приобретения материальных ресурсов (ФИФО);
• При ведении налогового учета использовать формы регистров компьютерной программы 1С: Налог на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «АРИКАН».

 

Показатели	Предыдущий период (2004 г.), тыс. р.	Отчетный период (2005 г.), тыс. р.	Отклонения - / +	Темпы Роста %
Выручка	42618	20416	-22202	47,9
Себестоимость	42927	21371	-21556	49,8
Валовая(убыток) прибыль	-309	-955	-646	309,1
Прибыль(убыток) от продаж	-536	-959	-423	178,9
Прибыль(убыток) до н/о	-937	-997	-60	106,4
Чистая прибыль(убыток)	-937	-997	-60	106,4
Среднегодовая стоимость ОС	217	194	- 22,5	89,4
Среднесписочная численность работников	15	15	0	100
Производительность труда на 1 чел.	2841	1361	-1480	47,9
Рентабельность продаж	-0,0126	-0,0469	-0,0343	372,2

 

Таким образом, мы видим, что данное предприятие в анализируемом  периоде сократило масштабы своей  деятельности практически наполовину (47,9 – темпы снижения выручки, и 49,8 – темпы снижения себестоимости). Причины этого могут быть различны: от отсутствия покупателей вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации. 

Высокая себестоимость  продукции приводит к тому, что  мы имеем убыток от продаж, а темпы  роста убытка за отчетный период составили 178,9%. И как следствие  предприятие  понесло убыток за отчетный период в размере 959 тысяч рублей. И как  видно из полученных данных, рентабельность также продолжает снижаться быстрыми темпами, что говорит, в целом, об убыточности деятельности предприятия. Руководству следует обратить внимание и постараться снизить себестоимость выпускаемой продукции.

 

 

2.2. План и программа  аудиторской проверки

2.2.1. Цель и задачи  аудиторской проверки

 

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в  организации порядка определения, формирования, исчисления, а также  учета и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль нормативным документам, действующим в  Российской Федерации в проверяемом периоде. (24)

Задачами аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль являются:

• соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
• правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
• ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
• наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
• полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти  к предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

2.2.2. Предпосылки подготовки  финансовой отчетности

 

1. Предпосылка существования

Проверяем наличие на аудируемую дату прибыли предприятия и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. А так же, наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль

2. Предпосылка права и обязанности

Аудитор проверяет правомерность  отражения задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль в  учете и отчетности.

3. Предпосылка  возникновения

Аудитор оценивает своевременность и адекватность отражения доходов и расходов предприятия, а так же необлагаемых налогом сумм, льгот и вычетов.

4. Предпосылка  полнота 

Проверяется полнота  отражения задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль в  учете и отчетности.

5. Предпосылка стоимостная оценка

Отражение в отчетности надлежащей величины задолженности  перед бюджетом по налогу на прибыль.

6. Предпосылка  точное измерение

Расход  по налогу   на  прибыль  и  налоговое обязательство  перед  бюджетом,   указанные  в финансовой отчетности,  правильно  рассчитаны и правдиво  отражают  результат  деятельности организации.

7. Предпосылка  представление и раскрытие

Обязательство по уплате и возврату налогов, а также  расход по  налогу  на прибыль  правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в    финансовой   отчетности   с достаточной степенью детализации

 

2.2.3. Оценка системы  внутреннего контроля, расчет уровня  существенности и аудиторского  риска

 

Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО «АРИКАН» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (34):

• Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
• Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
• Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
• Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
• Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
• Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
• Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. ( Приложение 1) Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской  проверки, представлен в таблицах 2.2 и 2.3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

Расчет базовых показателей.

Показатель	Предыдущий  год / на начало года, тыс. руб.	Отчетный год / на конец года, тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб. ((2) + (3)) / 2
1	2	3	4
Чистая прибыль	-937	-997	-967
Выручка от реализации	42618	20416	31517
Капитал и резервы	937	533	735
Сумма активов	3775	2727	3251
Произведенные расходы	43407	21309	32358

 

Таблица 2.3

Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (2) * (3) / 100	Степень важности	Оценка уровня существенности
1	2	3	4	5	6
Чистая прибыль	-967	5	-48,35	0	0
Выручка от реализации	31517	2	630,34	5	2
Капитал и резервы	735	10	73,5	5	2
Сумма активов	3251	2	65,02	1	1
Произведенные расходы	32358	2	647,16	4	2

 

Перечень базовых показателей, по которым определяется уровень существенности, может быть изменен. В графу 2 заносятся данные из годового баланса. В графе 3 показана доля (в %) возможных отклонений, которые не будут считаться существенными, от значений базового показателя. Степень важности характеризует приоритет для пользователей отчетности того или иного базового показателя. В графу 6 заносится оценка аудитором уровня существенности по 4-балльной шкале: 0 – очень высокий, 1 – высокий, 2 – низкий, 3 – очень низкий. При очень высоком уровне существенности аудиторский риск сводится к нулю. Очень низки уровень существенности, напротив, предъявляет максимально высокие требования к проведению проверки. Оценка уровня существенности может, например, устанавливаться в зависимости от размера процента (доли) отклонения, заданного в графе 3. (23)

 

Среднее арифметическое графы 4:

(-48,35+ 630,34+ 73,5+ 65,02+ 647,16) / 5 = 273,53 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(273,53 – 48,35) / 273,53 * 100% = 82,32%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(647,16– 273,53) / 273,53 * 100% = 136,59%.

Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются  значения –48,35 тыс. руб. и 647,16тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(630,34+ 73,5+ 65,02) / 3 = 256,28тыс.  руб.

Полученная величина округляется до 256 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(256,28 - 256) / 256,28* 100% = 0,1092%.

Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 256 тыс. руб.

Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской  службы. Расчет его ведется как  по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен. Оценка по каждому показателю дается в 4-балльной шкале: 0 (отлично), 1 (хорошо), 2 (посредственно), 3 (плохо). Внутрихозяйственный риск определяется по шкале от 0 до 1 (значение 0 соответствует максимально высокой оценке работы бухгалтерии, при таком внутрихозяйственном риске аудиторский риск также сводится к нулю). Степень важности характеристик может задаваться в графах 2 – 6 «В». Прочерки в графах 2 – 6 «А» позволяют исключить из расчета ту или иную характеристику, если отсутствует ее влияние на значение фактора. В этом случае соответствующая графа «В» не заполняется. При заполнении графы «Сумма активов» принимается во внимание средняя оценка бухгалтерской службы (33).

Таблица 2.4

Расчет внутрихозяйственного риска

 

Наименование	Чистая прибыль		Выручка от реализации		Сумма активов		Капитал и резервы		Произведенные расходы
1	2		3		4		5		6
	a	b	a	b	a	b	a	b	a	b
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета (степень закрепления)	2	1	2	1	2	1	0	1	2	1
Квалификация	1	1	1	1	2	1	1	1	2	1
Опыт работы	0	1	1	1	1	1	1	1	1	1
Обеспеченность специальной литературой	1	1	2	1	2	1	1	1	2	1
Склонность к творческому подходу  в учете	1	1	2	1	2	1	1	1	2	1
Независимость при применении установленных  правил учета	2	1	2	1	2	1	2	1	2	1
Наличие методической поддержки (со стороны  главного бухгалтера или иного специально выделенного сотрудника)	-		3	1	3	1	-		3	1
Постановка системы документооборота	2	1	2	1	2	1	2	1	2	1
Объем обрабатываемой информации	1	1	3	1	2	1	1	1	2	1
Обеспеченность средствами автоматизации  с учетом их качества	3	1	2	1	2	1	3	1	2	1
Внутрихозяйственный риск	0,37		0,62		0,68		0,41		0,69
Общий внутрихозяйственный риск	0,6