Налог на прибыль

 

В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 установлено следующее (таблица 2.10):

 

 

 

Таблица 2.10

№ п/п	Наименование дохода и расхода	Доходы и расходы  по данным декларации по налогу на прибыль, руб.	Доходы и расходы  по данным аудитора, руб.	Отклонение (ст.4- ст.3), руб.
1	2	3	4	5
1	Доходы от реализации	42 889 085	42 618 508	-270 577
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации	43 407 308	43 210 193	-197 115
3	Внереализационные доходы	67 957	70 767	+2 810
4	Внереализационные расходы	546 976	416 952	-130 024
5	Итого прибыль (убыток)	-997 242	-937 870	+59 372

Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г.

Аудит налога на прибыль за 2005 г.

 

По данным оборотов по счету 90 «Реализация» и 99 «Прибыли и убытки» в разрезе облагаемых видов деятельности аудитором получены следующие данные (таблица 2.11):

Таблица 1.11

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Производство хлеба	123 631	226 067	-102 436
2	Производство пива		50124	- 50 124
3	Оптовая торговля	140 332	115 835	+24 497
4	Услуги (гостиница, сауна, пляж)	12 648	392 792	-380 144
5	Реализация ГСМ	20 035 648	20 480 799	-445 151
6	Прочая  реализация	104 620	104 999	-379
7	Управленческие		4 411	-4 411
8	Налог на имущество		11 814	-11 814
9	Итого	20 416 879	21 386 841	-969 962

 

Внереализационные доходы и расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль (таблица 2.12):

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.12

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Проценты за кредит (1,1 ставки ЦБ)		161 414
2	Прибыль прошлых лет	133 987
3	Итого	133 987	161 414	-27 427

 

В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2005 г. по 30.06.2005 г. установлено следующее (таблица 2.13):

Таблица 2.13

№ п/п	Наименование дохода и расхода	Доходы и расходы  по данным декларации по налогу на прибыль, руб.	Доходы и расходы  по данным аудитора, руб.	Отклонение (ст.4- ст.3), руб.
1	2	3	4	5
1	Доходы от реализации	20 485 068	20 416 879	-68 189
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации	21 309 047	21 386 841	+77 794
3	Внереализационные доходы	65 975	133 987	+68 012
4	Внереализационные расходы	224 912	161 414	-63 498
5	Итого прибыль (убыток)	-982 916	-997 389	-14 473

 

Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2005 г.

В ходе выборочной проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета было выявлено следующее:

1. В авансовых отчетах от:

• 06, 13, 16, 17, 22, 23 января 2004 г.;

• 06, 13, 19, 20, 27 февраля 2004 г.;
• 02, 05, 12, 13, 18, 24, 31 марта 2004 г.

неверно отражены операции по приобретению канцелярских товаров

В соответствии с планом счетов и  инструкцией по его применению следует сделать проводки:

ДТ 10-КТ 71 приобретены канцелярские товары;

ДТ 44-КТ 10 канцелярские товары списаны  на затраты согласно акта.

Также в вышеперечисленных авансовых  отчетах в товарных чеках не указана  номенклатура приобретенных канцелярских товаров, что не является документальным  подтверждением затрат. При проведении выездной налоговой проверки это может квалифицироваться как  занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части затрат, относящихся к общему режиму налогообложения.

2. Неверно отражены на счета бухгалтерского учета операции по приобретению основных средств стоимостью менее 10000 рублей в авансовых отчетах от:

• 11.02.2005 (приобретена бочка «кег» - 2786 руб. 18 к.)

• 22.04.2005 (приобретен модем – 1981 руб. и сетевой фильтр -500 руб.)
• 10.06.2005 (ИБП ВАСК UРS - 1933 руб., кресла фортуна - 3500 руб., устройство «Motorola» - 1799 руб.)
• 21 июня 2005 г. (приобретена память на компьютер-947 руб.)

Следует сделать проводки:

ДТ 08/4-КТ 71 - получен объект ОС;

ДТ 01-КТ 08/4 - объект ОС принят на учет;

ДТ 44-КТ 01 - стоимость приобретенного ОС списана на затраты

Выявленные нарушения  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета не влияют на исчисление налогов, но могут повлечь за собой штраф по статье 15.11. КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда).

Проверенные налоговые  декларации заполнены в соответствии с законодательством РФ и не имеют  существенных нарушений, которые могли  бы повлиять на достоверность представленных в декларациях показателях.

В п. 3 ст. 289 НК РФ указан срок представления налоговых деклараций налогоплательщиками, равный 28 дням. В  п. 4 определен срок представления  налоговой декларации по итогам налогового периода 28 марта.

Данные сроки представления налоговых деклараций в ООО «АРИКАН» были соблюдены надлежащим образом.

Налог на прибыль уплачивался  вовремя, что подтвердили платежные  документы.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 30.06.2005 отмечено следующее:

а) Налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, п. 1), следовательно, в декларации по налогу на прибыль его следует включать в сумму по строке 020 листа 02, а не по строке 040 (внереализационные расходы), на величину налогооблагаемой прибыли это не влияет.

б) Величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. и за полугодие 2005 г. ошибочно включена в состав внереализационных расходов вся сумма процентов по кредитам, что привело к завышению расходов.

в) Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. ошибочно включены во внереализационные расходы проценты по кредиту, уплаченные за декабрь 2003 г., что привело к завышению расходов.

г) В проводке по начислению налога на имущество за 2 квартал 2005 г. ошибочно указана сумма 2126 руб. (по АЗС), согласно декларации она должна быть 2102 руб.

При наличии прибыли  по итогам налогового периода ошибки, отмеченные в п. б), п. в), п. г) могут  привести к занижению налогооблагаемой базы.

Выводы по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета и расчетов по налогу на прибыль

 

В следствии аудиторской  проверки операций по расчету налога на прибыль, не было выявлено существенных нарушений, так как несоответствие данных проверяемой отчетности, с данными рассчитанными аудитором ( отклонения в 59 тыс.руб за 2004 и в 14 тыс.руб. за 2005) не превышает уровня существенности заявленного аудитором 256 тыс. руб. а выявленные нарушения отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета не влияют на исчисление налогов, но могут повлечь за собой штраф за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда).

Проверенные налоговые  декларации заполнены в соответствии с законодательством РФ и не имеют существенных нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность представленных в декларациях показателях. Сроки представления налоговых деклараций в ООО «АРИКАН» были соблюдены надлежащим образом. Налог на прибыль уплачивался вовремя, что подтвердили платежные документы

Таким образом, данные налоговой  декларации и финансовой отчетности можно признать достоверными.

Выявленные ходе аудиторской  проверки ошибки, можно классифицировать: (3)

1. Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности, непреднамеренные ошибки:

• ошибочные действия, допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых  рассчитывается налог на прибыль;

• арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете  базы по налогу на прибыль;
• неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.
2. Ошибки  в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением, ошибки в необоснованности отражения в учете
• отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований.

3. Ошибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль, локальные.

• признание для целей налогообложения документально не подтвержденных  расходов

4. Ошибки в расчетах  налога на прибыль, имеющие  последующее значение на результаты  деятельности и финансовое положение  аудируемого лица, несущественные

• ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Таким образом можно  выделить следуюшие основные ошибки:

а) Налог на имущество относится  к прочим расходам, связанным с  производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, п. 1), следовательно, в декларации по налогу на прибыль его следует включать в сумму по строке 020 листа 02, а не по строке 040 (внереализационные расходы), на величину налогооблагаемой прибыли это не влияет.

б) Величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. и за полугодие 2005 г. ошибочно включена в состав внереализационных расходов вся сумма процентов по кредитам, что привело к завышению расходов.

в) Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. ошибочно включены во внереализационные расходы проценты по кредиту, уплаченные за декабрь 2003 г., что привело к завышению расходов.