Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

1. Сводная таблица валютных корректирующих проводок.
2. Сводная таблица трансформации бухгалтерского баланса.
3. Сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках.
4. Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках.

Все таблицы взаимосвязаны между  собой. Информация, которая содержится в первой и второй таблицах необходима для составления третьей таблицы. Пятая таблица составляется на основе первой, второй и четвертой.

В процессе трансформации  последовательно выполняются следующие  этапы работ:

• первый этап - трансформация баланса. При этом используются первая, вторая и третья сводные таблицы;
• второй этап - трансформация отчета о прибылях и убытках на основе первой, второй, четвертой и пятой сводных таблиц.

На первом этапе каждая статья баланса подвергается корректировке,  которая обеспечивает, во-первых, соответствие отчетности международным стандартам; во-вторых, адекватное стоимостное выражение в иностранной валюте. Для упорядочения и обобщения этих записей заполняются сводные таблицы рублевых и валютных корректирующих проводок, служащих для составления заключительной сводной таблицы трансформации баланса и для контроля за полнотой отражения всех исправлений. Структура сводных таблиц рублевых и валютных корректирующих проводок приведена в таблице 1.

Таблица 1

Сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок

 

Номер корректировки	Дебет	Кредит	Сумма	Описание корректировки

 

Для заполнения этих таблиц с каждым видом активов, обязательств и капитала производятся все необходимые действия для трансформации их согласно требованиям международных стандартов.

Затем корректирующие проводки последовательно  записываются в соответствующие  сводные таблицы, отдельно рублевые и валютные. Для удобства и контроля, за правильностью переноса корректирующих проводок из таблицы в таблицу можно использовать специальную нумерацию. К примеру, рублевые корректирующие проводки нумеровать от 1 до 100, а валютные – от 101 до 199. Корректирующие проводки по перегруппировке статей отчета о прибылях и убытках – от 201 до 299. В зависимости от конкретных условий работы могут быть разработаны другие варианты, которые обеспечивают соблюдение главного требования – идентификации конкретной записи.

На основании полученных таблиц корректирующих проводок в рублях и  долларах США заполняется сводная  таблица трансформации баланса, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2

Сводная таблица трансформации  баланса

 

Российский счет

Исход-ное сальдо, руб.

Коррек-тирующие проводки, руб.

Исправ-ленное сальдо, руб.

Курс $ на дату баланса

Предва-рительное сальдо, $

Корректирующие проводки, $

Оконча-тельное сальдо, $

Статьи баланса по МСФО

код

назва-ние

1

2

3

101

102

103

А

В

1

2

3=1+2

4

5=3:4

6

7=5+6

Результаты столбцов последней колонки сводной таблицы  трансформации баланса переносятся  на отдельный лист в форме баланса. Таким образом, получается баланс, удовлетворяющий требованиям международных стандартов.

Следующим шагом является формирование сводной таблицы по трансформации отчета о прибылях и убытках. В качестве вспомогательного действия производится составление таблицы по перегруппировке статей этого отчета, которая имеет такой же вид, как и сводная таблица рублевых (валютных) корректирующих проводок.

Затем все корректирующие проводки в рублях и долларах, затрагивающие  статьи отчета о прибылях и убытках, из сводных таблиц рублевых (валютных) корректирующих проводок и исправительные проводки по перегруппировке переносятся в сводную таблицу по трансформации отчета о прибылях и убытках по форме, представленной в таблице 3.

Таблица 3

Сводная таблица трансформации отчета о прибылях и убытках

 

Статьи отчета о прибы-лях  и  убыт-ках

Исход-ное значе-ние, руб.

Корректи-рующие провод-ки, руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб.

Проводки по перегруп-пировке  статей, руб.

Исправлен-ное значе-ние, руб.

Значе-ние в $ по курсу на дату отчет-ности

Значе-ние в $ по сред-него дово-му курсу

Кур-со-вая раз-ни-ца

Корректи-рующие проводки, $

Окон-чате-льное значе-ние, $

Статьи отчета о прибы-лях  и убыт-ках по МСФО

1

2

3

201

202

101

102

А

1

2

3=1+2

4

5=3+4

6 = 5: курс

7 = 5: курс

8= 7 - 6

9

10= 6+8+9

 

В итоге получается трансформированный отчет о прибылях и убытках (результаты столбцов последней колонки), который  переносится на отдельный лист. На этом техническая часть процесса трансформации закончена.

После всех выполненных процедур составляются примечания к трансформированной отчетности.

Примечания к трансформированной финансовой отчетности будут различны для каждого конкретного случая. Здесь необходимо пояснить подходы  и методы, выбранные для учета  трансформации активов и обязательств, капитала, доходов и расходов. Необходимо хорошо знать требования международных стандартов и предлагаемые ими варианты. В случае отсутствия прямых рекомендаций руководствоваться требованиями аналогичных стандартов или положениями Основ подготовки и представления финансовой отчетности, т.е. основными принципами учета. Способы трансформации отдельных статей должны быть детально описаны в зависимости от их сущности и интересов тех пользователей, для которых составляется трансформированная отчетность.

В первую очередь достоверность  трансформированной отчетности достигается  наличием высоких профессиональных знаний. Кроме этого необходима большая  внимательность при выполнении всех этапов трансформации и тщательное соблюдение организационно-технических аспектов методики.

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. Приказ МФ РФ от 01.07.2004г. №180.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (с изм. и доп., внесенными Приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н и от 24.03. 2000г. № 31н).
6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003г. № 38н).
7. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.
8. Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Приказ МФ РФ от 20.05.2003г. № 44н.
9. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 30.12.1996г. № 112 (в ред. приказа МФ РФ от 12.05.1999г. № 36н).
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.1995г. № 49.
11. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н.
12. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Утверждено приказом МФ РФ от 24.10.2008 г. № 116н.
13. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом МФ РФ от 27.11.2006г. № 154н.
14. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н.
15. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.
16. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.2002г. № 45н, от 12.12.2005г. № 147н).
17. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено приказом МФ РФ от 25.11.1998г. № 56н.
18. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 28.11.2001г. № 96н.
19. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. №107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н).
20. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами МФ РФ от 30.12.1999г. № 107н, от 30.03.2001г. № 27н, от 18.09.2006г. № 115н).
21. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (приказ МФ РФ от 29.04.2008г. № 48н).
22. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Утверждено приказом МФ РФ от 08.11.2010г. № 143н.
23. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н.
24. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н.
25. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 107н.
26. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 02.07.2002г. № 66н.
27. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н.
28. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114н.
29. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утверждено приказом МФ РФ от 10.12.02 № 126н.
30. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом МФ РФ от 24.11.2003г. № 105н.
31. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
32. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Утверждено приказом МФ РФ от 28.06.2010г. № 63н.
33. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Приказ МФ РФ от 21.03.2000г. № 29н.
34. Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы. Постановление Правительства РФ от 09.01.1997г. № 24.
35. Билык Ю.Я. Составляем консолидированный отчет о прибылях и убытках//Консультант бухгалтера. – 2009. - № 11. – С. 92-101.
36. Бухгалтерская отчетность, начиная за 2011 год, должна представляться в соответствии с новыми формами. Консультант Плюс: Правовые новости от 10 августа 2010 года.
37. Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности//Бухгалтерский учет. – 2007. - № 17.- С. 51-57.
38. Изменились правила исправления ошибок в бухучете//Главбух. – 2010. - № 17. – С. 8.
39. Комментарий к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».// Нормативные акты для бухгалтера. – 2010. - № 11. – С. 47-49.
40. Куликова Л.И. Учетная политика и изменения оценочных значений//Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2. – С. 46-49.
41. Мизиковский Е.А., Штефан М.А. Бухгалтерская отчетность: отражение изменения оценочных значений//Аудиторские ведомости. – 2010. - № 10. – С. 11-18.
42. Новые правила исправления ошибок. Источник www/pbuh/ru.
43. Сахарова Д. Ошибки в бухгалтерском учете теперь надо исправлять по новому ПБУ 22/2010//Главбух. – 2010. - № 18. – С. 20-26.
44. Фомичева Л.П. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности// Консультант бухгалтера. – 2010. - № 9. – С. 12-21.
45. Фомичева Л.П. ПБУ 22/2010: Новые правила исправления ошибок// Консультант бухгалтера. – 2010. - №10. – С. 60-80.
46. Фомичева Л.П. Изучаем новые формы бухгалтерской отчетности// Консультант бухгалтера. – 2010. - № 9,10. – С. 95-102.
47. Чернова М.В. Искажение бухгалтерского баланса// Все для бухгалтера. – 2010. - № 10. – С.
48. Цубикс И. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности за 2011 год// Практическая бухгалтерия. Интернет.

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ГЛАВА 1. Концепции   бухгалтерской (финансовой)   отчетности  .……….…….1        

1. Понятие, назначение и основные задачи бухгалтерской отчетности....………..1
2. Нормативное  регулирование  бухгалтерской  отчетности  ……………………2

1.3.      Виды  отчетности, ее классификация………………..………………….……….4

1.4.      Правила  составления бухгалтерской отчетности………………………………5

1.5.      Требования, предъявляемые к отчетности…………………………….………..5                                                

1.6.      Качественные    характеристики    отчетных    форм…………………………...7

1.7.      Исправления  в бухгалтерской отчетности………………………………………9  

1.8.      Пользователи   бухгалтерской   отчетности,   порядок   и   сроки   ее

            представления……………………………………………………………………10

1.9.      Состав и содержание бухгалтерской отчетности в России…………………...11

 

ГЛАВА 2. Бухгалтерский баланс…………………………….……………..………..12

2.1.    Значение  и функции бухгалтерского баланса в рыночной экономике………..12

2.2.    Структура  бухгалтерского баланса………………..……………………..……...13

2.3.    Классификация  бухгалтерских балансов………………………………………..14

2.4.    Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу…………………….....16

2.5.    Принципы    построения    бухгалтерского   баланса  ………………………….18

2.6.    Методы оценки  отдельных статей баланса….…………………………………..18

2.7.    Формирование бухгалтерского баланса в России (форма 0710001)…………...21

2.8.    Вуалирование и фальсификация бухгалтерских балансов……………………..31

2.9.    Использование    данных    бухгалтерского   баланса   для   оценки

          финансового состояния организации……………………………………………32

 

ГЛАВА 3. Отчет  о прибылях и убытках…………………………………………….33

3.1.    Значение  и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в

условиях рыночной экономики…………………………………………………...33

3.2.    Состав     и     содержание     отчета     о     прибылях     и     убытках 

          (форма 0710002). Порядок заполнения его статей……………………………...34

3.3.    Аналитическое  использование  отчета  о  прибылях  и  убытках  в

          оценке доходности и рентабельности  организации…………………..………...41

 

ГЛАВА 4. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках…………………………………………………………………………………..42

4.1.    Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)……………………………….42

4.1.1. Целевое назначение  и содержание отчета об изменениях  капитала …………42

4.1.2. Состав,   содержание   и  порядок   заполнения  показателей  отчета 

          об изменениях капитала (форма 0710003)………………………………….…...43

4.2.    Отчет о  движении денежных средств (форма 0710004) ……………………….48

4.2.1. Назначение и состав  отчета о движении денежных средств…………………...48

4.2.2. Содержание   и    порядок    формирования    отчета   о    движении 

          денежных средств (форма 071004)……………………………………….……...49

4.3.    Пояснения   к    бухгалтерскому   балансу  и отчету о прибылях и убытках

               (форма 0710005) - табличный вариант).……………………………………...54

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках –

          текстовый вариант……………………………………………………………..63

1. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности………………………………………………………………………………….64
2. Учетная политика организации и изменения в учетной политике……………………….65
3. Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты………...68

4.   Основные аналитические  показатели………………………………………………………74

5.   Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках………………….74

6. Прочие расшифровки и комментарии………………………………………………………..78

События после отчетной даты…………………………………………………………..78

Условные факты хозяйственной  деятельности………………………………………...80

Государственная помощь………………………………………………………………...81

Информация о связанных сторонах…………………...………………………………...81

Информация по сегментам………………………………………………………………82

Изменение оценочного значения………………………………………………………..85

Информация о природоохранных мероприятиях………………………………………86

4.5.    Состав,  содержание  и порядок   заполнения   отчета   о   целевом

          использовании полученных средств (форма 0710006)…………………………87

 

ГЛАВА 5. Сводная  и консолидированная бухгалтерская отчетность………….89

5.1.    Определения  и область применения консолидированной  отчетности 

          в современном российском законодательстве…………………………………..89

5.2.    Назначение сводной  бухгалтерской отчетности. Основные  отличия  

          консолидированной  отчетности от сводной………………………….…………91

5.3.    Состав  и  структура   сводной (консолидированной) бухгалтерской