Этапы становления системы управленческого учёта direct-costing

 

Таблица 7. Ведомость  учета затрат по РМЦ

№ статьи	Дебетуемые  счета и статьи аналитического учета	Обороты по дебету счета 26 с кредита счетов
	Наименование	70	69	02	76	Итого
	К счету 26
1.	Заработная  плата аппарата управления	80000	27200			107200
2.	Амортизация основных средств			2833,3		2833,3
3.	Содержание  и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря				680	680
Итого по счету 26		80000	27200	2833,3	680	110713,3

 
   3) Составляем калькуляцию себестоимости  изделий А, В, С при условии, что Стройком 1 выпускает продукцию А, Стройком 2 – продукцию В; цех 1 – продукцию С.

Всего сумма общехозяйственных  расходов составляет 110713,3 руб.

Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме  основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:  

Таблица  8. Распределение суммы общехозяйственных расходов 

Цех (продукция)	Сумма основной заработной платы производственных рабочих, руб.	Доля основной заработной платы производственных рабочих в общей сумме, %	Сумма общехозяйственных  расходов, руб.
Стройком 1 (Продукция А)	66700	35,35	39137,2
Стройком 2 (Продукция В)	52000	27,56	30512,6
Цех 1 (Продукция С)	70000	37,10	41074,6
Итого	188700	100,00	110713,3

 

      

Составим  калькуляцию себестоимости изделий  А, В, С при условии, что Стройком 1 выпускает продукцию А, Стройком 2 – продукцию В; цех 1 – продукцию С:  

 

 

Таблица 9. Учет затрат по продукции Стройкома 1 (Продукция А)

Статья  расходов	По дебету счета 20 субсчет 1 с кредита  счетов
	10	70	69	25	26	итого
Материалы	13339,4					13339,4
Заработная  плата		66700				66700
Отчисления  на соц. нужды			22678			22678
Общепроизводственные  расходы				13587,3		13587,3
Общехозяйственные расходы					39137,2	39137,2
Итого	13339,4	66700	22678	13587,3	39137,2	155441,9

 

 

Таблица 10. Учет затрат по продукции  Стройкома 2 (Продукция B)

Статья  расходов	По дебету счета 20 субсчет 2 с кредита  счетов
	10	70	69	25	26	итого
Материалы	13257,3					13257,3
Заработная  плата		52000				52000
Отчисления  на соц. нужды			17680			17680
Общепроизводственные  расходы				32284		32284
Общехозяйственные расходы					30512,6	30512,6
Итого	13257,3	52000	17680	32284	30512,6	145733,9

 

      

 

 

 

 

Таблица 11. Учет затрат по продукции  Цеха 1 (Продукция С) 

Статья  расходов	По дебету счета 20 субсчет 3 с кредита  счетов
	10	70	69	25	26	итого
Материалы	17198,9					17198,9
Заработная  плата		70000				70000
Отчисления  на соц. нужды			23800			23800
Общепроизводственные  расходы				11679,7		11679,7
Общехозяйственные расходы					41074,6	41074,6
Итого	17198,9	70000	23800	11679,7	41074,6	163753,2

 

 

    4)Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции  А – 52724,5 руб., по продукции В  – 62796,6 руб., по продукции С –  52754,3 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб., по продукции В – 105785 руб., по продукции С – 112370 руб.

Объем выпущенной продукции: А – 1060 шт., В  – 2640 шт., С – 2500 шт. Цена за единицу  продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60.

Определим  точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).

Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия  равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.

При объеме реализации меньше критического предприятие  своей выручкой не может  покрыть  затраты и, следовательно, результатом  его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.

Точка безубыточности (критический объем  производства) может быть рассчитан  по следующей формуле:     

Qкр=FC/(P-AVC),     

где      

Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).     

FC – совокупные постоянные затраты.      

P – цена единицы продукции.     

AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).     

Следовательно:

▪ Продукция А:

Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 52724,5 руб.

Совокупные  переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.

Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.

Цена  единицы продукции А составляет PA = 150.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу  продукции А = 110688/1060=104,42

Соответственно, точка безубыточности – критический  объем производства при условии  неизменности выше обозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:     

Qкр=52724,5/(150-104,42),     

Qкр=1156 ед.     

▪ Продукция B:

Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 62796,6 руб.

Совокупные  переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.

Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.

Цена  единицы продукции B составляет PB = 80.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B=105785/2640=40,07шт.     

Qкр=62796,6/(80-40,07),     

Qкр=1571 ед.     

▪ Продукция C:

Постоянные  затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 52754,3 руб.

Совокупные  переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.

Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.

Цена  единицы продукции C составляет PC = 60.

Тогда, удельные переменные затраты на единицу  продукции C=112370/2500=44,95шт.

Qкр=52754,3/(60-44,95)

Qкр=3505 ед.     

5) Ассортимент  продукции предприятия состоит  из изделий А, В, С. 

Проанализируем  прибыльность изделий.

Определим целесообразность снятия убыточных  товаров с производства на основе системы direct-costing.

При  методе учета затрат на производство на основе системы direct-costing, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).

Представим  необходимые показатели в следующей  таблице:

 

 

 

 

Таблица 12. Определение прибыльности выпускаемых  изделий

Продукция   Показатели	Изделие А	Изделие В	Изделие С
Выручка,у.е	159000	211200	150000
Переменные  затраты, у.е.	110688	105785	112370
Маржинальный  доход	48312	105415	37630
Постоянные  затраты, у.е.	52724,5	62796,6	52754,3
Прибыль,у.е.	-4412,5	42618,4	-15124,3

 

В конечном итоге прибыль  от производства продукции составила: (-4412,5) – изделие А; 42618,4 – изделие  В; (-15124,3) – изделие С.

Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе системы direct-costing, целесообразно снять с производства убыточные виды продукции  А и С, так как и в том и в другом случае постоянные затраты превышают маржинальный доход.

В то же время, при увеличении переменных издержек, имея информацию, полученную в системе direct-costing, можно избежать принятия неверного решения при установлении отпускной цены на производимую продукцию. Рациональный подход к анализу ценовых решений должен быть оптимизационным с учетом всех внешних факторов.

Рассчитав точку  безубыточности в условиях увеличения переменных издержек, был определен  такой объем продаж, при котором  предприятие не будет нести убытков, но еще не получит прибыли, который составляет: 1156 ед. для продукции А, 1571 ед. для продукции В и 3505ед. для продукции С.Владея данными о безубыточном объеме продаж, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема производства, затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для расширенного воспроизводства.

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию управленческого учета и использования метода direct-costing в ОАО «Гармония света»

Анализ практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО «Гармония света» позволяют сделать следующие выводы. Во-первых, действующая система внутрихозяйственного планирования, учета, контроля и анализа на ОАО «Гармония света» не отвечает всем требованиям рынка. Это объясняется тем, что большая часть учёта не отвечает в должной степени требованиям оперативности. Основную информацию руководство получает из месячной или квартальной отчетности, содержащей информацию о свершившихся фактах хозяйственных операций, не дающей возможности принимать своевременные управленческие решения.

Во-вторых, не соответствует  рыночным требованиям организация  учета затрат на производство и недостаточно детализированный аналитический учет приводит к невозможности всестороннего контроля за затратами и проведения факторного анализа затрат, анализа зависимости "затраты - объем - прибыль".

И, наконец, отсутствует  действенная управленческая система  учета и анализа затрат, предоставляющая всю необходимую информацию для принятия рациональных (оптимальных) оперативных и стратегических управленческих решений.

Одна из актуальных целей — переориентировать теорию и накопленный практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Тем более что такой опыт у нас есть.