Экономическая сущность и роль учёта долгосрочных активов в условиях рыночной экономики

Для обобщения информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный 2720 «Амортизация гудвилла», 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.

Основными видами выбытия  нематериальных активов с предприятия являются:

·        их реализация (продажа);

·        безвозмездная передача;

·        списание вследствие непригодности;

·        передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

·        списание после окончания срока  полезного использования.

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы  НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).

Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Виды нематериальных активов и их оценка

С развитием рыночных отношений  в составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.

Под нематериальными  активами понимают объекты долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам  относят права, возникающие:

·        из авторских и иных договоров  на произведения науки, литературы,

искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

·        из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные

достижения;

·        из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки

обслуживания  или лицензионных договоров на их использование;

·        из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к  нематериальным активам относятся  права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

 

3.2. Учет  амортизации и износа основных средств

 

Основные средства, участвуя в течении длительного периода  времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический  износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажность, атмосферные осадки), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная  форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств в связи с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Амортизация – стоимостное выражение износа. Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизационные отчисления на предприятиях производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Начисление амортизации  по основным средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации  на предприятии не производится во время проведения реконструкции  и технического перевооружения при  условии их полной остановки и  в случае перевода основных средств  на консервацию.

Начисление  амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

В соответствии с Стандартом Бухгалтерского Учета №6 для начисления амортизации могут применяться  следующие методы:

• Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости – амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Этот метод используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
• Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ) -  основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Этот метод приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять метод ускоренного начисления амортизации, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод), уменьшающегося остатка.

• Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель – количеству лет, остающихся до конца срока службы. При данном методе сумма амортизации резко увеличивается в первый год использования объекта и снижается в последние.
• Метод уменьшающегося остатка – состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, удваивается. Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидации.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой  и применяться последовательно  от одного отчетного периода к другому.

Для учета сумм начисленного износа основных средств применяют  пассивный счет 2420 «Износ основных средств»,

Износ основных средств начисляется  всеми предприятиями, независимо от форм собственности по всем видам  основных средств, за исключением: земли, продуктивного скота, волов, буйволов, оленей, библиотечных фондов, фильмофонов, музейных и художественных ценностей, памятников архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования. Сумма износа по полностью амортизируемым основным средствам не начисляется.

 

3.3.  Учет движения основных средств

 

Порядок поступления основных средств и нематериальных активов на предприятии и их выбытие определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов). К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Стандарт бухгалтерского учета основных средств № 6 о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам).

Поступление основных средств  и нематериальных активов на предприятие возможен различными каналами:

• строительство объектов основных средств;
• приобретение основных средств;
• безвозмездное поступление;
• взносы учредителей в счет вклада в уставной капитал.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное  оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением  уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку). Пример: Операции по строительству основные средства

 

Содержание  операций	Дебит	Кредит	Сумма тыс. тенге
1) Израсходованы  строительные материалы на строительство	2930	1310	300
2) Начислена  зарплата рабочим занятым на  строительстве	2930	3350	400
3) Произведены  расчеты с бюджетом	2930	3120	120
4) Передано на  монтаж оборудование	2930	2410	100
5) По завершению  строительства на основании акта  оприходовано построенное здание	2410	2930	1040

          Оборудование, не требующее монтажа,  а также оборудование, требующее  монтажа, но предназначенное для  постоянного запаса, инструмент  и инвентарь по получению их  производственными предприятиями  и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.

 

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных  вложений, а затем при сдаче  объекта присоединяют к стоимости его покупки. Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями.

 

 

Пример: Приобретаются  новые основные средства

 

Содержание  операций	Дебит	Кредит	Сумма тыс. тенге
1) Оприходованы основные средства по счетам фрактурам поставщиков без НДС	2410	3310	300
2) На сумму НДС предъявленным счетам	3310	3130	60
3) Расходы по доставке	2410	3310	10
4) Оплачены счета поставщиков и подрядчиков	3310	1030	370 (включая НДС)

 

Безвозмездно поступившие  в установленном порядке объекты  основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. На их стоимость увеличивается уставной фонд, а износ в сумме, указанной в документах о передаче отражается по счету Износа основных средств.

Зачисление  в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением  случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим  законодательством оформляться  в особом порядке.

Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или  физических лиц. В этом случае корреспонденция  счетов выглядит следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

Пример: Безвозмездное  поступление основных средств

 

Содержание  операций	Дебит	Кредит	Сумма тыс. тенге
1) Оприходованы безвозмездно полученные основные средства от юридических или физических лиц	2410	6220	500
2) Оприходованы безвозмездно полученные основные средства от органов власти	2410	6220	300
3) В конце года доходы списаны на увеличение итогового дохода	6220	5610	800