Экономическая сущность и роль учёта долгосрочных активов в условиях рыночной экономики

Учет  долгосрочно арендуемых основных средств (финансовая аренда).

Операции по финансируемой аренде по сути являются формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателю. При этой форме аренды в соответствии с Казахстанским стандартом бухгалтерского учета №17 "Учет аренды" арендатор учитывает стоимость арендованных объектов основных средств на своем бухгалтерском балансе как актив, а причитающиеся к оплате арендные платежи " как обязательства. В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.

Имущество, сдаваемое  в аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя как дебиторская задолженность, равная чистому капиталовложению в аренду, которая представляет собой разницу между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и нереализованным доходом. В свою очередь, валовое капиталовложение в аренду - это совокупная сумма минимальных арендных платежей по финансируемой аренде, полученных арендодателем, плюс нереализованная остаточная стоимость. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества (определяется в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

  В предприятиях в зависимости от вида средств и способов приобретения и каналов выбытия основных средств операции по их движению оформляют различными документами:

1. Форма N ОС-1 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных  средств”. Форма применяется при  зачислении в состав основных  средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

Эта форма также  применяется для оформления внутреннего  перемещения основных средств из одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных  средств”. Эта форма служит для  оформления выбытия основных  средств (кроме автотранспорта) при  полной или частичной их ликвидации.

4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета  основных средств“. Применяется  для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием  для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта  другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.

В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют  его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведут по классификационным группам основных средств.

7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств“ (по месту их нахождения в эксплуатации). В этой форме ведется по объектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

Документы для  учета основных средств на предприятии используются, так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств.

Аналитический учет основных средств на предприятиях ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов).

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно  обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

В предприятиях выделяют следующие виды инвентарных объектов:

- Инвентарный  объект по группе зданий - каждое  отдельно стоящее здание. Если  здания имеют общую стену, но  каждое из них представляет  собой самостоятельное конструктивное  целое, они считаются отдельными  инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки  являются самостоятельными инвентарными объектами.

- Инвентарный  объект сооружений и передаточных  устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми  устройствами, составляющими с ним  одно целое.

- Инвентарный  объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

- Инвентарный  объект вычислительной техники  - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

- Инвентарный  объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая  относящиеся к ней принадлежности  приборы и инструменты.

- Инвентарный  объект транспортных средств  (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют:

• инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования;
• объекты производственного инвентаря и принадлежностей;
• объекты хозяйственного инвентаря;
• инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных;
• инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и  контроля сохранности основных средств и нематериальных активов на предприятии каждому поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который обозначается на нем. Нумерацию инвентарных объектов строят по порядковой, серийной системе, при которой для каждой классификационной группы основных средств заранее выделяется, определяется серия порядковых номеров. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов, то на каждом элементе ставится номер идентичный основному предмету.

Согласно СБУ №28 «Учет  нематериальных активов» - нематериальные активы – это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.

Нематериальные активы оцениваются  по фактической стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость  при внесении

нематериальных  активов в уставный капитал учредителей  или полученных

безвозмездно.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700. Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства.

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

  Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании  лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов.

1.Приобретение нематериальных активов за плату.

2.Поступление  нематериальных активов в порядке  бартера.

3.На этапе  образования предприятие может  получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4.Возможно поступление  нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке

5.Поступление  нематериальных активов для осуществления  совместной деятельности.

     Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Если такой  срок установить невозможно, то нормы  амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации  целесообразно начинать  с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.