Исследование организации учета и анализа расчетов с заказчиками и субподрядными организациями за выполненные строительно-монтажные рабо

 

Конечный финансовый результат деятельности строительной организации (балансовая прибыль и убыток) слагается из финансового результата от сдачи заказчикам объектов, выполненных этапов, комплексов, объемов строительных и монтажных работ, от реализации на сторону продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе организации, основных средств, материалов и иного имущества, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от сдачи работ, услуг заказчикам, реализации продукции (услуг) вспомогательных производств, основных средств, материалов и иного имущества строительной организации определяется вычитанием из договорной стоимости реализованных работ (продукции, услуг, имущества) их фактической себестоимости и отчислений в бюджет налогов и сборов, относимых согласно действующему законодательству в уменьшение выручки от реализации.

В состав доходов от внереализационных  операций включаются:

• доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами, от долевого участия в деятельности других предприятий и организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим строительной организации;
• уплаченные, присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
• излишки объектов основных фондов и прочих активов, выявленные при инвентаризации;
• кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
• безвозмездно полученные основные средства, материалы, денежные средства и иные активы (кроме передачи этих активов в пределах одного собственника).

В состав расходов от внереализационных  операций включаются:

• некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• затраты по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске.

Если полностью или частично отказано судом во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации, или другие источники собственных средств; суммы индексации авансов, полученных от заказчиков; налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов; другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Финансовые  результаты производственной деятельности строительной организации за сданные заказчику строительно-монтажные работы ежемесячно определяются на счете 90 «Реализация».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности строительной организации, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных фондах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета:

• 90-1 "Выручка от реализации";
• 90-2 "Себестоимость реализации";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки";
• 90-6 "Экспортные пошлины";
• 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"
• и другие.

По кредиту счета 90 «Реализация» субсчета 90-1 "Выручка от реализации" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчета 90-2 "Себестоимость реализации" учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 "Выручка от реализации" признана выручка, в корреспонденции  с  кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

По дебету субсчета 90-3 "Налог  на добавленную стоимость" учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 90-4 "Акцизы" учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки" учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По дебету субсчета 90-6 "Экспортные пошлины" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка от реализации", 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от реализации"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от реализации".

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Сумма выручки  от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

1. при определении выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия:

а) на сумму выполненных  и сданных заказчикам строительно-монтажных работ и предъявленных им к оплате:

Дебет счета 45 «Товары  отгруженные»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

б) при поступлении  денежных средств от заказчиков за выполненные строительно-монтажные  работы:

Дебет счета 50 «Касса»

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные  счета»

Кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90-1 «Выручка от реализации»;

в) списывается  фактическая себестоимость реализованных  строительно-монтажных работ:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

В дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» относят исчисленный  налог на добавленную стоимость  из выручки от реализации и другие налоги:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

г) определяется финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ:

• если прибыль:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

• если убыток:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

Кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

2. При определении выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ по мере их сдачи заказчикам и выписки счетов покупателям, потребителям (заказчикам):

а) на сумму предъявленных  к оплате расчетных документов:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90-1 «Выручка от реализации»;

б) списывается  фактическая себестоимость реализованных  строительно-монтажных работ с  учетом работ, выполненных и реализованных  субподрядными организациями:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 20 «Основное производство».

В дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» относят исчисленный  налог на добавленную стоимость  из выручки от реализации и другие налоги:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) определяется финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ:

• если прибыль:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки»;

• если убыток:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»;

Кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

 

 

 

4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ СУБПДРЯДНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ С ГЕНЕРАЛЬНЫМИ ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ