Формирование бухгалтерской информации

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности являются прочими доходами и расходами. Так к прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также признаются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [7, с.105].

К прочим расходам относят:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В отчете о прибылях и убытках  доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В составе прочих доходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к получению и доходы от участия в других организациях.

Расходы организации отражаются в  отчёте о прибылях и убытках с  подразделением на себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В составе прочих расходов  отдельной строкой могут выделяться проценты к уплате [9, с.119].

Таким образом, информация о доходах  и расходах организации отражается в отчёте о прибылях и убытках достаточно развёрнуто.

3.2 Принципы формирования и назначение  отчёта о прибылях и убытках

Формирование  информации отчёта о  прибылях и убытках предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов.

Принцип начисления (допущения временной  определённости фактов хозяйственной  деятельности)  предусматривает, что  доходы и расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начисления обеспечивает достоверность определения финансового результата – прибыли (убытка) отчётного периода и признаётся одним из основополагающих в международной практике. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации применение допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов. Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признаётся сомнительным долгом, и её сумма должна быть скорректирована путём начисления резерва сомнительных долгов за счёт финансового результата отчётного периода [16, с.389].

Кассовый принцип признания  доходов и расходов используется, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования, распоряжения отгруженной продукцией, товарами и риска их случайной гибели  от поставщика к покупателю после поступления денежных средств в качестве оплаты. Предусмотрено использование кассового метода малыми предприятиями. Необходимо иметь в виду, что если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после погашения задолженности. Организации вправе использовать одновременно различные методы признания финансового результата от продаж при условии их отражения в распорядительном документе об учётной политике организации [16, с.392].

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусматривают обязательное разделение доходов и расходов на обычные и прочие. Доходом по обычным видам деятельности служит выручка, которая признаётся в бухгалтерском учёте, если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических видов организации в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива [7, с.103].

 Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчётные периоды, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, работ, услуг и их продажи [10, с.64].

Расходы в бухгалтерском учёте  признаются, если имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

В бухгалтерской отчётности не допускается  зачёт между статьями доходов и расходов, что  рассматривается как принцип расчёта финансового результата методом брутто. Данный принцип предусматривается Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчётности, запрещающим взаимозачёт между статьями активов и пассивов бухгалтерского баланса, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Метод нетто допускает взаимозачёт  однородных доходов и расходов, отражая  в отчётности  результат сложения, и может использоваться малыми предприятиями, применяющими упрощённую систему бухгалтерского учёта [16, с.396].

Разделение нормативными документами  доходов и расходов на обычные и прочие вызывает необходимость их структурирования в бухгалтерской отчётности, что рассматривается как принцип детализации.  Нормативными документами также предусматривается  раскрытие информации о характере деятельности, видах доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в отчёте о прибылях и убытках выручки и прочих доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчётный период, в нём также показывается соответствующая каждому виду часть расходов [14, с.96].

Также в бухгалтерском учёте  применяется принцип построения отчёта о прибылях и убытках по функциям управления, предусматривающий  отнесение доходов и расходов к определённым областям деятельности организации. Распределение доходов и расходов между различными сферами деятельности  в значительной степени условно и практически довольно сложно. Требование ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» классифицировать доходы и расходы по изделиям или рынкам сбыта реализуется на основании учётной политики и учредительных документов в пояснительной записке. Организация вправе отказаться от представления таких сведений, если их опубликование может нанести ей ущерб  [14, с.98].

Особое значение при формировании отчёта о прибылях и убытках приобретает принцип соответствия доходов и расходов, раскрываемый в условиях признания расходов в отчёте о прибылях и убытках. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках:

• с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями;
• путём их обоснованного распределения между отчётными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём;
• по расходам, признанным в отчётном периоде, когда по ним становится определённым неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Расход признаётся в отчёте о  прибылях и убытках после признания  дохода, полученного в результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках расходами нескольких периодов.

В отчёте о прибылях и убытках  расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат  доходов в отчётном и будущих периодах [9, с.119].

Отчёт о прибылях и убытках является обязательной формой российской и международной бухгалтерской отчётности. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности [17, с.152].