Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

Заключительная стадия аудиторской  проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов  проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского  заключения.

По результатам проведения проверки аудиторской организацией ООО «Лига-аудит» было составлено отрицательное аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

3 Направления  совершенствования бухгалтерского  учёта собственного капитала  ООО «Автотрейдинг» на основе результатов аудиторской проверки

 

3.1 Аудиторское  заключение по результатам аудиторской  проверки собственного капитала  предприятия

 

Согласно ст. 10  Закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления  аудиторского заключения определены фе­деральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового  положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения:

1)  аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного мнения;

2)  модифицированное аудиторское  заключение:

-  аудиторское заключение  с выражением мнения, не являющегося  безоговорочно положительным;

-  аудиторское заключение  с отрицательным мнением;

-  аудиторское заключение  с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное  мнение должно выражаться аудитором  тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается  модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а)  имеется ограничение  объема работы аудитора, что может  привести к выражению мнения с  оговоркой или к отказу от выражения  мнения;

б)  имеется разногласие  с руководством относительно:

-  допустимости выбранной  учетной политики;

-  метода ее применения;

-  адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о  том, что невозможно выразить безоговорочно  положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует  выражать только тогда, когда влияние  какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно  положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По итогам проверки правильности формирования, распределения и учета  собственного капитала ООО «Автотрейдинг», аудиторы ООО «Лига-аудит» выразили отрицательное мнение, текст которого представлен в Приложении Г. Это связано с существенными нарушениями норм законодательства по ведению учета собственного капитала организации. Результаты проверки также представлены в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 – Результаты аудиторской проверки формирования и учета собственного капитала ООО «Автотрейдинг» за 2011 год

Характеристики объекта учета	Результаты аудиторской  проверки	Сумма,   руб.
Существование   и полнота	Реальность объекта учета  не подтверждена           первичными документами	44000,0
Возникновение	Выявлены финансово-хозяйственные  операции, не отраженные в бухгалтерском учете за 2011 г.	44000,0
Представление   и раскрытие	Выявлены факты нарушений  бухгалтерского учета	44000,0
	Нарушен порядок документального  оформления поступления основных средств в качестве взносов в уставный капитал	44000,0

 

Все представленные ошибки в учете могут привести к серьезным  искажениям достоверности бухгалтерской отчетности. Именно по этой причине аудитор А.И. Семенова выразила отрицательное аудиторское мнение о правильности учета собственного капитала ООО «Автотрейдинг».

 

3.2 Мероприятия  по совершенствованию организации  учета собственного капитала на предприятии

 

Для более полного и  достоверного отражения в учете  формирования и движения собственного капитала ООО «Автотрейдинг» необходимо исправить все найденные аудиторами ошибки.

1) Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств в качестве взносов в уставный капитал                              

В учетной политике организации  указано, что уставный капитал разделен на доли между учредителями, но документы, подтверждающие взносы в уставный капитал представлены только одним участником. Кроме того, взнос одного из учредителей был произведет в форме основного средства, а, значит, необходимо не только создать документ, подтверждающий вклад в уставный капитал, но и отразить в учете все стадии поступления основного средства и введения его в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов, отражающая поступление основных средств в  качестве вклада в уставный капитал  представлена в таблице 3.2:

 

Таблица 3.2 - Корреспонденция  счетов, отражающая поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал ООО «Автотрейдинг»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1 Отражена задолженность второго учредителя по вкладу в уставный капитал	44000	75	80
2 Отражено поступление основного средства по оценке, согласованной учредителями	44000	08	75

Продолжение таблицы 3.2

1	2	3	4
3 Введено в эксплуатацию поступившее основное средство	44000	01	08

 

2) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за 2011 г.  

При внесении учредителем  вклада в уставный капитал ООО  «Автотрейдинг» в виде основного средства, бухгалтер отразил эту операцию в бухгалтерском учете, как покупку основного средства.

Таким образом, необходимо устранить  допущенную ошибку, путем сторнирования имеющихся бухгалтерских записей и созданием новых, представленных в таблице 3.2.

3) Оценка основного средства не соответствует его фактическому состоянию.

Первоначальная оценка основного  средства, которое своевременно не было признано вкладом в уставный капитал организации, не соответствует  действительной его стоимости. Так, к учету было признано стоимостью 24000 рублей, что не соответствует действительности, так как его реальная оценочная стоимость равна 44000 рублей.

В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и скорректировать проводки.

Исходя из рассчитанного  критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

Для того, чтобы избежать подобных ошибок в будущем рекомендуется:

1 Повысить квалификацию  бухгалтера ведущего учет собственного  капитала ООО «Автотрейдинг». Для этого работнику нужно прослушать специализированные курсы, либо пройти подготовку по данной части учета дистанционно, через сеть Интернет. Последнее наиболее выгодно для работодателя, так как, расходы окажутся значительно ниже;

2 Внедрить в организацию  автоматизированного учета с  помощью программы  «1С: Предприятие 8.3.1». Эта версия программы появилась совсем недавно, в июле 2012 года, но уже приобрела большой успех среди бухгалтеров и руководителей прогрессивных организаций.

Исследуемая фирма уже  ведет учет с помощью программ «1С: Предприятие 8.0» и «1С: Бухгалтерия 8.0», но эти программы уже устарели и требовали больших доработок в сфере автоматизации учета собственного капитала организации. Именно поэтому, рекомендуется использование доработанной версии данной программы.

Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие 8.3.1» ведется в следующем разрезе:

• настройка плана счетов;
• ввод операций и проводок;
• режим ручного ввода операций и проводок;
• заполнение справочника "Контрагенты";
• ручной ввод операции по учету уставного капитала;
• просмотр операций и проводок;
• оборотно-сальдовая ведомость.