Цели и задачи аудита собственного капитала предприятия

Введение

 

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и аудита. Одним  из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе  бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

Основная проблема для  каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Актуальность темы, обозначенной в курсовой работе, определяется развернувшимися в Российской Федерации процессами стабилизации экономики, формированием финансового рынка и ростом кредитных ресурсов.

Капитал предприятия, находящий  свое стоимостное выражение в  его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой  организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

При отсутствии контроля в  организации за правильностью учета  и двжением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики в России повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

Целью исследования в данной работе является изучение методологии  учета собственного капитала на примере  предприятия ООО «Автотрейдинг», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие  задачи:

- изучить экономическое  содержание и классификацию капитала  предприятия;

- дать характеристику  состава и структуры собственного  капитала организации;

- рассмотреть задачи учета  и аудита собственного капитала  предприятия; 

- охарактеризовать применяемые  методы бухгалтерского учета  собственного капитала на исследуемом предприятии;

- изучить и раскрыть  методику аудиторской проверки  учета капитала в ООО «Автотрейдинг».

В процессе работы были использованы нормативные документы Министерства Финансов РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также учредительные документы предприятия, документы о его регистрации, протоколы общего собрания участников, учетная политика предприятия.

 

 

 

 

1 Теоретические  аспекты аудита собственного  капитала предприятия

 

1.1 Цели и задачи  аудита собственного капитала  предприятия

 

Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской  отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам.

Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются  в решении задач, связанных с проверкой:

• полноты - все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования - имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки - оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности - правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода - все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия - все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Капитал и резервы предприятия  характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражения в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

 

1.2 Аудит формирования  уставного капитала и расчетов  с                учредителями

 

 Цель аудиторской проверки  уставного капитала – формирование  мнения о достоверности данных  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного  капитала, и соответствии методологии  его учета нормативным актам. При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все  ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

 Например, в соответствии  со ст. 34 Закона об акционерных  обществах «Оплата акций и  иных эмиссионных ценных бумаг  общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

 В случае неполной  оплаты акций в течение установленного  срока право собственности на  акции, цена размещения которых  соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

 В бухгалтерской отчетности  факт наличия задолженности за  учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

 Проверка обоснованности  изменений уставного капитала  осуществляется по данным записей  в регистре по счету 80 «Уставный  капитал». Записи должны производиться  лишь в случаях увеличения  и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном  порядке, и только после внесения  соответствующих изменений в учредительные документы организации.

 При проверке выясняются  источники увеличения уставного  капитала, которые возможны за  счет:

• средств, полученных акционерным обществом эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);
• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;
• средств от переоценки основных фондов.

 В случае уменьшения  уставного капитала проверяется  его обоснованность.

 Если аудитор установит,  что величина чистых активов  в соответствии с данными годового  отчета оказалась меньше, чем  зарегистрированный уставный капитал,  он должен проверить, производила  ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных  ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обществах. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при  учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

 При оплате дополнительных  акций неденежными средствами  денежная оценка имущества, вносимого  в оплату акций, производится  советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

 Величина денежной  оценки имущества не может  быть выше величины оценки, произведенной  независимым оценщиком.

 В соответствии со  ст. 36 Закона № 208 ФЗ оплата  акций общества при его учреждении  производится его учредителями  по цене не ниже номинальной  стоимости этих акций.

 Цена размещения дополнительных  акций акционерам общества при  осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

 При выявлении случаев  нарушения требований о правомерности  формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

 В проверку уставного  капитала, как правило, включается  и проверка счета 81 «Выкупленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208 ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);
• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.