Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

Согласно п. 2.1.2 Положения о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет организации  по объявлению на взнос наличными  – письменному приказу владельца  счета. Оно составляется в одном  экземпляре с указанием источника  вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит

основанием для составления  расходного кассового ордера и списания

основанием для составления  расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Сдача денежной наличности отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

 Дебет счета 51 «Расчетный счет»  Кредит счета 50 «Касса» - денежная наличность сдана из кассы в банк.

 

2.3 Синтетический  учет денежных средств

 

    Денежные средства, хранящиеся в кассе ОАО «Строитель», учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы.

   К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

   На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

   На субсчете 50-2 «Операционная касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» отражаются находящиеся  в кассе

организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

    По  Дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств  и денежных документов в кассу организации ОАО «Строитель».  По Кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.  Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выдача наличных денег организациями с их банковских счетов осуществляется по денежным чекам. Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег. Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. После соответствующей проверки ему выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.

   Получив денежный чек, кассовый работник:

- проверяет наличие  подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцом;

- сличает сумму, проставленную  в денежном чеке цифрами, с  суммой, указанной прописью;

- проверяет наличие  на денежном чеке расписки  клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

- подготавливает сумму  денег, подлежащую выдаче;

- вызывает получателя  денег по номеру чека и спрашивает  у него  сумму получаемых денег;

- сверяет номер контрольной  марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку;

- повторно пересчитывает  подготовленную к выдачи сумму  денег в присутствии клиента;

- выдает деньги получателю  и подписывает чек. 

   Кассовый работник выдает банкноты полными и неполными пачками и полными корешками по обозначенным на накладках и бандеролях суммам, монету – полными, неполными мешками, пакетами, тюбиками по надписям на ярлыках к мешкам и пакетах, тюбиках при условии сохранения неповрежденной упаковки. Полные и неполные пачки банкнот, мешки, пакеты, тюбики с монетой и полные корешки банкнот, отдельные банкноты и монеты выдаются кассовым работником полистным и поштучным пересчетом. Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается. Получатель денег, не отходя от кассы, в присутствии кассового работника, выдавшего деньги, проверяет полные и неполные пачки банкнот по количеству пачек и корешков в них, полные корешки, не упакованные в пачки, и отдельные банкноты – полистным пересчетом, монету – по количеству мешков и надписями на ярлыках к мешкам, пакеты, тюбики и отдельные монеты – пересчетам по кружкам.

   Клиент имеет право пересчитывать в кредитной организации полученные деньги полистно. Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет осуществляются в присутствии одного из работников кассового подразделения кредитной организации. На выявленные в результате пересчета недостачу или излишек денег составляется акт.  

   Факт получения денежных средств регистрируются при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира, в бухгалтерском учете организации  ОАО «Строитель» отражается в таблице 1.

Таблица 1

Журнал регистрации  приходных кассовых ордеров

№ п.п.	Дебет счета	Кредит счета	От кого принято, за что
1	50 «Касса»	51 «Расчетный счет»	в кассу  ОАО «Строитель»  поступили денежные средства с банковских счетов в сумме 60000 рублей
2	50 «Касса»	58(субсчет «Предоставленные  займы) «Финансовые вложения»	в кассу ОАО «Строитель»  поступили суммы краткосрочных или долгосрочных займов, предоставленных ранее другой организации в сумме 30000 рублей.
3	50 «Касса»	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	Поступили в кассу  ОАО «Строитель» от поставщиков  и подрядчиков суммы переплат в связи с взаимной проверкой обязательств сторон  в сумме 5000 рублей.
4	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков в кассу  ОАО «Строитель» 10000 рублей.
5	50 «Касса»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Возвращены в кассу  излишне уплаченные суммы оплаты труда в сумме 100 рублей 50 копеек.
6	50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные  суммы 4312 рублей 50 копеек.
7	50 «Касса»	75«Расчеты с учредителями»	Оприходованы наличные денежные средства, внесенные учредителями в качестве вкладов в уставный капитал организации  в сумме 10000 рублей.
8	50 «Касса»	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	Оприходованы денежные средства в кассу ОАО «Строитель» за материалы в сумме 27750 рублей.
9	50 «Касса»	86 «Целевое финансирование»	Оприходованы наличные денежные средства, предназначенные  для целевого использования 5000 рублей.
10	50 «Касса»	90/1 «Выручка»	Оприходована выручка с магазина в сумме 12672 рублей.
11	50 «Касса»	98-1 «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»	в качестве доходов будущих  периодов в кассу поступили денежные средства (в том числе взносы пайщиков и оплата различных абонементов) в сумме 5000 рублей.
12	50 «Касса»	98-2 «Безвозмездные поступления»	Оприходованы безвозмездно полученные наличные денежные средства в сумме 5000 рублей.

 

   Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с последующим наложением на эти документы по их закрытии штампа (заменяющий расходный кассовой ордер) с реквизитами расходного кассового ордера. Бухгалтерский учет представлен в таблице 2:

 

 

 

Таблица  2

Журнал регистрации  расходных кассовых ордеров

№ п.п.	Дебет счета	Кредит счета	Кому выдано, за что
1	57 «Переводы в пути»	50 «Касса»	переданы инкассатору  наличные денежные средства для отправки в банк в сумме 7000 рублей.
2	58 «Финансовые вложения»	50 «Касса»	Предоставлены долгосрочные денежные займы другим организациям в сумме 50000 рублей.
3	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	50 «Касса»	из средств кассы  погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками (выданы из кассы ОАО «Строитель» авансы под поставку материальных ценностей)в сумме 17000 рублей.
4	62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»	50 «Касса»	Возвращена заказчикам излишне полученная с них наличная денежная сумма (возвращены авансы, полученные от покупателей и заказчиков) в сумме 5000 рублей.
5	69 «Расчеты по соц.страхованию»	50 «Касса»	за счет фондов социального  страхования и обеспечения осуществлены выплаты работникам в сумме 6000 рублей.
6	70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»	50 «Касса»	выплачена заработная плата персоналу в сумме 85835 рублей.
7	71 «Расчеты с подотчетными  лицами»	50 «Касса»	выданы из кассы подотчетные  суммы 6912 рублей 50 копеек.
8	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»	50 «Касса»	Выдан займ работнику  в сумме 3000 рублей.
9	75 «Расчеты с учредителями»	50 «Касса»	выплачены из кассы ОАО  «Строитель» дивиденды учредителям, не являющимся работниками предприятия  в сумме 3000 рублей.
10	75«Расчеты с учредителями»	50 «Касса»	Участникам, ведущим общие  дела по договору простого товарищества, произведены расчеты по выплате доходов, полученных в результате совместной деятельности, другим участникам в сумме 5000 рублей.
11	81 «Собственные акции»	50 «Касса»	отражен выкуп собственных  акций за наличный расчет в сумме 3000 рублей.

 

По истечении установленного срока выдачи средств на оплату труда, пособий по социальному страхованию  и стипендий кассир должен:

- в платежной ведомости  против фамилии лиц, которым  не произведены указанные выплаты,  поставить штамп или сделать  отметку от руки:

«Депонировано»;

- составить реестр  депонированных сумм;

- в конце платежной  ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих  депонированию суммах, сверить их  с общим итогом по платежной  ведомости и скрепить запись  своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

Выдача денег кассирам и раздатчиком по одной ведомости  запрещается; 

- записать в кассовую  книгу фактически выплаченную  сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___»

   Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

 

2.4 Учет операций  с подотчетными лицами

 

   Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировочным. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выдана, установлены правилами ведения кассовых операций.

   Размер суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций (100 рублей). Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

   С введением Налогового и трудового кодексов налог на доходы физических лиц перестал взиматься с суммы превышения суточных над нормой, установленной для бюджетных организаций. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные признаются в качестве расходов только в пределах норм, установленных правительством. Страховые взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.

    Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величины образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета командировочных расходов. С суммы постоянных разниц определяют постоянные налоговые обязательства. Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расходы по налогу на прибыль».

На примере:

- Приказом руководителя  организации ОАО «Строитель»  суточные установлены в размере  300 руб. За 10 дней командировки  работнику начислены суточные  в размере 3000 руб. Остальные  расходы по командировке составили 7000 руб. По командировочным расходам должны составляться следующие бухгалтерские записи:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса»                                                                10000 рублей.

 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                  8000 рублей.

                                                                                     (10*100 = 1000 + 7000) =

                                                                                              = 8000 руб.         

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Постоянные разницы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                   2000 рублей.

                                                                                                (сверх нормативов)

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

субсчет «Постоянное  налоговое обязательства»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»                              480 рублей.

                                                                                           (2000 * 24% = 480 руб.)

Расходы по проезду к  месту командировки и обратно  и оплата найма жилого помещения  оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

   Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах по командировкам, должны быть предоставлены в течение 3 дней по возвращению из командировку. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.