Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

   Программа аудита является развитием общего плана аудита и представ­ляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально офор­мить программу аудита (таблица 10).

Таблица 10 - Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 

                      (Рабо­чий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод »

Период аудита: 01.08.2008г. - 31.08.2008г.

Уровень существенности: 221220 руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний

Таким образом, программа аудита служит подробной инструкцией асси­стента аудитора и одновременно средством контроля проведения аудиторских процедур.

4. Процедуры получения аудиторских доказательств и результаты выборочного аудиторского обследования

4.1 Анализ элементов учетной политики

В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском уче­те» от 21.11.1996г., положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, организации должны самостоятельно формировать учет­ную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности (таблица 11).

Таблица 11 - Варианты формирования Учетной политики организации по вопросам, отражающим расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Рекомендации: в Учетной политике рекомендуется отразить сроки прове­дения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками (например, один раз в квартал перед составление промежуточной отчетности, а в течение квар­тала -  в соответствии с приказом руководителя). Акт свер­ки расчетов, который используется для оформления данной операции представлен в приложении Д.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Рабочим планом счетов Лальского ПО «Хлебозавод» предусмотрен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками ». Рабочим планом счетов открыты следующие субсчета: 60.1- «Расчеты с поставщиками в рублях», 60.2- «Авансы выданные в рублях», 60.5- «Сдатчики сельхозпродукции»

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (ут­верждено Министерством финансов СССР 29 июля 1983г. №105) устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хране­ния первичных документов организациями.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или по­лучение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению гра­фика документооборота организует главный бухгалтер. График документообо­рота утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками на 2008г. не утвержден. Это может привести к следующему:

•         первичные документы могут быть утеряны;

•         первичные документы могут быть приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном пе­риоде);

•         в первичных документах могут содержаться приписки и прочие зло­употребления.

  4.2  Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Согласно ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ все хозяйствен­ные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдатель­ными документами. Эти документы служат первичными учетными документа­ми, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составле­ны по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименова­ние документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; из­мерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; на­именование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной опе­рации и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Рассмотрим правильность заполнения реквизитов счет-фактуры на примере счет-фактуры №00347 от 08.08.2008 (Приложение Е), №0614 от 29.08.2008 (Приложение Ж). Согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ данные счета-фактуры имеют все необходимые реквизиты заполнения. Но счет-фактура №0614 не имеет оттиска печати предприятия-поставщика, но так как в Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано, то данное замечание не является ошибкой, и данные счета-фактуры могут служить основанием для принятия уплаченных сумм НДС к вычету.

Проверим правильность расчета сумм НДС согласно данным счетов-фактур, представленным в Приложениях Е, Ж, И, К.(Таблица 12).

Таблица 12 - Проверка правильности расчета НДС за август 2008 года

                       (Рабочий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод»

Периода аудита: 01.08.2008 - 31.08.2008

При выборочном аудиторском обследовании расчета НДС по счет-актурам нарушений не выявлено.

Основными документами, свидетельствующими о факте свершения сделки, являются акты приема-сдачи выполненных работ (услуг), накладные, товарно-транспортные накладные и др.

Рассмотрим документы,    которые    поступила    на    предприятие    с    данными    счет-фактурами. Со счет-фактурой №00347 от 08.08.2008 г поступил акт №00347 от 08.08.2008 г, который содержит все необходимые реквизиты, подписи обеих сторон, то есть считается действительным.

Сумма, указанная в данном акте совпадает с суммой, отраженной в счет-фактуре №00347.

Также по данной операции можно проследить отражение этой суммы в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1- ООО «Лальский ЖКЦ» - сумма-598,46.

Со счет-фактурой № 456 от 12.08.2008 г. поступил акт №456 от 12.08.2008 г. (Приложение Ц). На первой странице акта заполнены все необходимые реквизиты. Сумма, указанная в акте совпадает с суммой, отраженной в счет фактуре № 456.           

Также можно проследить дату принятия данных услуг к учету- в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.1- ООО «Водоканал»- сумма- 705,00.

Проведение аудита организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками показало, что в процессе первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками формируется достоверная и точная информация об операциях, со­держание которых соответствует требованиям законности.

4.3        Аудит состояния задолженности поставщиков и подрядчиков

Инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Согласно Учётной политике инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (не ранее 1 октября). Также инвентаризация расчётов может прово­диться по мере необходимости в течение отчётного года. Количество таких ин­вентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень финансовых обя­зательств, проверяемых при каждой из них, определяются руководителем Лальского ПО «Хлебозавод». При инвентаризации расчётов с поставщиками, помимо оп­ределения общего размера дебиторской или кредиторской задолженности, необ­ходимо установить суммы с истекшим сроком исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом сверки расчётов между Лальским ПО «Хлебозавод» и поставщиком на определённую дату (Приложе­ние роро), который заверяют руководители и главные бухгалтеры  предприятий. Акт посылается поставщику по почте. При неполучении акта сверки в течение 15-ти дней со дня отправки, задолженность считается подтверждённой.