Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Оценка существенности

В ходе аудиторской проверки аудитор не должен установить достовер­ность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достовер­ность во всех существенных отношениях. В соответствии с правилом (стандар­том) №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является суще­ственным, по своему профессиональному суждению. Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов — информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и другие).

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не ведет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При разработке плана ау­дита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью вы­явления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

1)   определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур;

2)   оценке последствий искажений.

                            Условия деятельности предприятия не изменились, поэтому можно рассчитать уровень существенности за 2008 год (Таблица 7).

Таблица 7  - Система базовых показателей для определения планируемого уровня существенности ошибки (по данным бухгалтерского ба­ланса на 31 декабря 2007г.) (Рабочий документ аудитора)

Единый уровень существенности ошибки составит:

                    (38,05 + 288,14 + 121 + 281 + 262,2)     = 198,08 тыс. руб.

                                                           5                                            

Необходимо рассмотреть отклонение полученного единого уровня суще­ственности ошибки от минимального и максимального значений, применяемых для расчета:

1)              максимальное значение – 288,14 тыс. руб.

       288,14 – 198,08      = 0,45

             198,08

Таким образом, наибольшее значение отличается от среднего на 45%, что больше 20%, поэтому из расчета наибольшее значение можно исключить.

2)              минимальное значение – 38,05 тыс. руб.

198,08-38,05 = 0,81

  198,08

Таким образом, наименьшее значение отличается от среднего на 81%, что больше 20%, поэтому из расчета наименьшее значение можно исключить.

   Следовательно, для расчета применяем 3 показателя.

Единый уровень существенности = (121+281+262,2)  =221,4 тыс. руб.

                                                                              3

    Полученную величину допустимо округлить до 221 тыс. руб. и использо­вать данный количественный показатель в качестве значения единого уровня существенности ошибки.

221,4-221  =0,0018

   221

Различие между значениями данного уровня и значе­ния после округления находится в пределах 18% (0,18%) < 20%).

Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Определение уровня существенности ошибки значимых статей бухгалтерского баланса Лальского ПО «Хлебозавод» (Рабочий документ аудитора)

   Единый уровень существенности ошибки распределяется между сущест­венными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Внутрифирмен­ным аудиторским стандартом установлено, что несущественными считаются статьи баланса, составляющие менее 1% валюты баланса. При этом даже при небольшом абсолютном значении статья «Денежные средства» не исключается из плана проверки. Как видно из таблицы 8, обнаруженная совокупность ошибок по статье «Кредиторская задолженность - поставщики и подрядчики» в суммовом выражении не должна превышать 221,22 тыс. руб.

3.3 Оценка внутреннего контроля и аудиторского риска.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета  даст     возможность     оценить     качество   первичной    учетной  документации, которая будет использоваться в качестве аудиторских доказательств.

    Согласно Правилу (стандарту) №8 «Оценка аудиторских рисков и внут­ренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разрабо­тать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижении трудоемкости проверки аудитор оцени­вает систему внутреннего контроля организации. (Приложение Е)

Неотъемлемый риск в Лальском ПО «Хлебозавод» является средним: об этом говорит состояние и организация бухгалтерского учета на предприятии. Риск средств контроля аудитор оценивает как средний. Следовательно, можно допустить, что уровень риска необнаружения будет средним (Приложение Г).

На хлебозаводе ведут контроль за учетом расчетов с поставщиками, но это делает бухгалтер по расчетам, который обрабатывает все эти операции, поэтому для более полного контроля за состоянием расчетов необходим контроль извне. Это необходимо для того, чтобы посмотреть на данную ситуацию с другой стороны и выявить ошибки или сделать замечания по ведению учета расчетов с поставщиками.

Более низкого уровня аудиторского риска помогут достичь сле­дующие процедуры проверки:

1)   определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задол­женностей;

2)   провести формальную проверку первичных документов, составленных на предприятии;

3)   проверить правильность отражения информации по расчетам с  поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета;

4)   проверить полноту переноса информации в регистры бухгалтерского учета;

5)   провести сплошную проверку взаимозачетных операций.

Таким образом, в ходе проверки допускается использовать репрезентативную выборку, объем процедур проверки следует расширить по вопросам текущего контроля за состоянием расчетов и отражение результатов инвентаризации расчетов.

3.4 План и программа аудита

Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» поясняет: аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование является начальным этапом проведения аудита. 

            Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важ­ным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выяв­лены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными за­тратами, качественно и своевременно. Общий план аудита - это логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита. План служит руководством при составлении программы аудита (таблица 9). Составляя план аудита, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. 

План аудита выступает в качестве основы и руководства при составлении программы аудита, помогает осуществлять управление и контроль за проведением аудита.

Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками   представлен в таблице  9.

Таблица  9 - Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками                                                                                                                       (Ра­бочий документ аудитора)

Организация: Лальское ПО «Хлебозавод »

Период аудита: 01.08.2008г. - 31.08.2008г.

Уровень существенности: 221220руб.

Аудиторский риск: низкий

Риск необнаружения: средний