Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудиторские процедуры так же определяют наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерского счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При их отсутствии в рабочих документах аудитора делается запись, что «показатели, отраженные в авансовых отчетах, Главной книге, журналах-ордерах № 1 и № 7 и в Кассовой книге, идентичны».

 

3 Результаты аудиторской проверки

 

Основной целью аудита является формирование заключения по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации, составленной в соответствии с российским законодательством.

Основной целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование заключения по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами, произведенной в соответствии с российским законодательством.

Результатом аудиторской проверки является отчет аудитора. Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»5, целью которого является установление единых требований к содержанию, форме и порядку оформления отчета аудитора по результатам аудиторской проверки. На его основе разрабатывается внутрифирменный стандарт «Формирование отчета по результатам аудиторской проверки».

В федеральном стандарте № 22 нет четкого указания на то, как называется документ, фиксирующий результаты аудита. Кроме того, в нем не затронуты вопросы оформления письменной информации по результатам аудита.

Ниже представлен Отчет об аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод», в котором выражено мнение автора курсовой работы по оценке результатов аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» в 2008 году.

 

 

Отчет об аудиторской проверке

учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод»

 

Нами, аудиторами фирмы «Аудит», проведен аудит учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» за 2008 год.

В ходе проведения аудита были использованы следующие документы:

• Главная книга,
• Бухгалтерские регистры по учету подотчетных сумм (журналы-ордера № 7),
• Авансовые отчеты,
• Журнал регистрации авансовых отчетов,
• Товарные и кассовые чеки,
• Акты на списание,
• Закупочные акты,
• Командировочные удостоверения,
• Служебные задания и отчеты о его выполнении (формы № Т-10а),
• Приказы о командировках,
• Приказ от 11.01.2008 года № 6/01 «Об установлении размера (нормы) суточных»,
• Приказ от 11.01.23008 года № 7/01 «Об утверждении перечня лиц, имеющих право получать наличные денежные средства в подотчет»,
• Кассовые отчеты и Кассовая книга.

Аудит авансовых отчетов и первичных документов к авансовым отчетам проведен выборочным методом.

Сальдо по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами» составило по состоянию на:

01.01.2008 года: дебет 401-00 руб.,

                            кредит 0 руб.

31.12.2008 года: дебет 6175-00 руб.,

                             кредит 15 815 руб.

В ходе проведения аудита учета расчетов с подотчетными лицами было выявлено следующее.

А) Для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» был использован вопросник, в результате анализа которого были выявлены следующие нарушения:

- оформление приказами и распоряжениями решений руководителя предприятия при направлении работника в командировку производится не всегда;

- не облагаются  налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по приказу руководителя предприятия;

- аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован;

- сдача остатков денежных средств, не израсходованных на командировочные и другие цели, в трехдневный срок не производится;

- аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения не организован.

Вывод: внутренний контроль за состоянием учета подотчетных сумм не эффективен.

Б) При проверке состояния правил выдачи и расходования подотчетных сумм в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 года № 40) было выявлено следующее:

- на предприятии  незаконно относят суммы к  командировочным расходам на  производственные цели (авансовый  отчет от 30.09.2008 года № 86),

- денежные  средства выдаются под отчет  при наличии остатка по предыдущим  авансам, не производится отчет  о произведенных расходах в  установленные сроки (авансовый  отчет от 30.09.2008 года № 85),

- подотчетные  суммы расходуются не по целевому  назначению (авансовый отчет от 27.09.2008 года № 84).

В) При проверке правильности соблюдения норм командировочных расходов и обоснованности отнесения подотчетных сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) было выявлено, что в нарушение главы 25 Налогового кодекса РФ расходы в пределах и сверх установленных норм относятся на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

- авансовый  отчет от 25.09.2008 года № 79,

- авансовый  отчет от 27.09.2008 года № 84,

- авансовый  отчет от 30.09.2008 года № 85.

Г) Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется с нарушениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н):

- по авансовому  отчету № 79 от 25.09.2008 года все затраты на проезд и обучение сотрудника были списаны в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Следовало: стоимость железнодорожных билетов отнести в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в стоимости обучения выделить НДС (имеется счет-фактура) и провести следующим образом:

Дебет 26 Кредит 71 на сумму 3167-00 руб.,

Д 19 к 71 Кредит 71 на сумму 633 руб.

Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

В бухгалтерском учете рекомендовано провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 633 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 633 руб.

Д 68 К 19 на сумму 633 руб.

- по авансовому  отчету № 79 от 25.09.2008 года не учтен  НДС от стоимости проживания  в гостинице (счет-фактура имеется), были даны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 4550 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 3792 руб.

Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 758 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 758 руб.

Д 68 К 19 на сумму 758 руб.

- по авансовому отчету № 79 от 25.09.2008 года (Приложение Д) выплачены суточные в размере 150 рублей за сутки при норме 100 рублей, не удержан налог на доходы физических лиц. В бухгалтерском учете даны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 1650 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 на сумму 1100 руб.

Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 72 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 550 руб. (сторно)

Д 26-2 К 71 на сумму 550 руб.

Д 70 К 68НДФЛ на сумму 72 руб.

- по авансовому отчету № 84 от 27.09.2008 года (Приложение Е) все затраты отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы». В связи с тем, что Борзых А.А. не является подотчетным лицом, суммы командировочных расходов не могут быть списаны на затраты.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 8245 руб. (сторно)

Д 60 К 71 на сумму 8245 руб.

- по авансовому  отчету № 85 от 30.09.2008 года (Приложение Ж) расходы на проживание в гостинице отнесены на затраты предприятия полностью, счет-фактура имеется. В бухгалтерском учете были сделана проводка:

Д 26 К 71 на сумму 2240 руб.

Следовало:

Д 26 К 71 на сумму 1866,67 руб.

Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

Д 68 К 19 на сумму 373,33 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 373,33 руб. (сторно)

Д 19 К 71 на сумму 373,33 руб.

Д 68 К 19 на сумму 8245 руб.

- по авансовому  отчету № 85 от 30.09.2008 года размер  суточных составил 550 руб. (5 суток), в  полном размере отнесен на  затраты предприятия. В бухгалтерском  учете были сделаны проводки:

Д 26 К 71 на сумму 550 руб. – сумму суточных.

Следовало провести:

Д 26 К 71 на сумму 500 руб.

Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

Д 70 К 68 НДФЛ на сумму 7 руб.

В бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 50 руб. (сторно)

Д 26-2 К 71 на сумму 50 руб.

Д 70 К 68НДФЛ на сумму 7 руб.

- по авансовому  отчету № 86 от 07.09.2008 года сумма  затрат отнесена на счет 26 «Общехозяйственные  расходы». Назначение командировки  не связано с производственной  деятельностью предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете следует провести корректирующие проводки:

Д 26 К 71 на сумму 21400 руб. (сторно)

Д 84 К 71 на сумму 21400 руб.

Д) При проверке соблюдения порядка налогообложения при оформлении авансовых отчетов выявлено, что ОАО «Механический завод» не удерживает налог на доходы физических лиц с не сданных в установленный срок подотчетных сумм в нарушение главы 23 Налогового кодекса РФ:

- авансовый  отчет № 85 от 30.09.2008 года: получено  из кассы 08.09.2008 года на командировочные  расходы срок на 5 суток. Нарушен срок сдачи авансового отчета на 17 дней.

При проведении аудита учета подотчетных сумм были выявлены нарушения следующих нормативных актов:

- главы 23 «Налог  на доходы физических лиц»  и 25 «Налог на прибыль организаций»  Налогового кодекса РФ,

• Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»,

- Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 33н,

- Положение  по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на  прибыль», утвержденное Приказом  Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н,

• Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40.

Возможны штрафные санкции:

А) Налог на прибыль:

- доначислен налог на прибыль:

(633 + 758 + 550 + 8245 + 373,33 + 50 + 21400) * 24 % = 7682 руб.

- штраф по налогу на прибыль:

7682 руб. * 20 % = 1536 руб.

Б) Налог на доходы физических лиц:

- доначислен налог: Д 70 К 68НДФЛ на  сумму 79 руб. (7 + 72),

- штраф: 79 руб. * 20 % = 16 руб.

Аудитор ___________ Жукова А.И.         Дата ________________________

В ходе исследования по теме курсовой работы следует сделать следующие выводы.

В первой части работы было проведено исследование теоретических основ проведения аудита расчетов с подотчетными лицами. При этом было проведено исследование нормативной и методической литературы по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами. Было проведено исследование порядка бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, а так же классифицированы нарушения в учете данных расчетов.

Вторая часть работы носит аналитический характер, она построена на реальном практическом материале предприятия ОАО «Механический завод». Был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами данного предприятия, сделан расчет уровня существенности, сформированы план и программа проведения аудита, раскрыты процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами.

Третья часть работы завершает работу в целом. Здесь обобщены результаты аудиторской проверки с подотчетными лицами ОАО «Механический завод» в Отчете аудитора.

Здесь следует отметить, что вопрос аудита расчетов с подотчетными лицами мало изучен. В специальной литературе отсутствуют практические примеры проведения аудита.

 

 

 

заключение

 

Цель данной работы заключалась в формировании теоретических знаний и практических навыков по аудиту расчетов с подотчетными лицами в соответствии с действующим законодательством; получении навыков проведения практического аудита.

В начале работы ставились определенные задачи для достижения цели работы, которые в ходе работы решались. Так в процессе работы были решены следующие задачи:

- проведено  исследование нормативной и методической  литературы по аудиту расчетов  с подотчетными лицами;

- классифицированы  ошибки, выявленные в процессе  аудита расчетов с подотчетными  лицами;

- определены  цели, задачи и информационная база по аудиту расчетов с подотчетными лицами;

- составлен  план и программа аудиторской  проверки расчетов с подотчетными  лицами;

- раскрыта  процедура аудита расчетов с  подотчетными лицами;

- обобщенны  результаты аудиторской проверки  с подотчетными лицами.

То есть, достигнута цель данной работы:

- сформированы  теоретические знания по аудиту  расчетов с подотчетными лицами,

- получены  практические навыки по аудиту  расчетов с подотчетными лицами,

- получены  навыки в проведении практического  аудита.

 

список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 30 июля 2009 г.)// Российская газета от 6 августа 1998 г. № 148-149
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 3 ноября 2006 г.)// Собрании законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48
3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»// Собрание законодательства Российской Федерации от 26 мая 2003 г. № 21
4. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 года № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»
5. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»
6. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., № 46, 47
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)// Ведомственное приложение к Российской газете от 31 октября 1998
8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации 
   (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40) 
   (в ред. от 26 февраля 1996 г.)// Экономика и жизнь, 1993, № 42-43
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 года № 32н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 года № 33н
11. Приказ Минфина России от 22.07.03 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 года № 49
13. Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 года № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации»
14. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп. 21 января 2003 г.)// Налоговый вестник, 1998, - № 2
15. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – М: Андросов, 2006. – С. 299
16. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.: Экспертное бюро, 2006. – С. 440
17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное бюро, 2006. – С. 360
18. Белый  И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: Мисанта, 2007. – С. 515
19. Богатая И.Н., Хохлова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – С. 645
20. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., ИНФРА-М, 2005. – С. 322
21. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие./ Под ред. В.Г. Гетьманс.- М.: Финансы и статистика, 2007. – С. 614
22. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. М., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005. – С. 420
23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. М.: Инфра-М, 2005. – С. 1025
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФА–М, 2006. – С. 978
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. – С. 902
26. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. -2006.-№36.-Ст. 3831.
27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 367 с.
28. Гущина И.Э. Учет расчетов с подотчетными лицами // Финансовые и бухгалтерские консультации – 2008. – № 6
29. Вагапова А. Порядок расчетов с подотчетными лицами // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – № 5
30. Кинк Ю. Подотчетные операции: избегаем ошибок // Московский бухгалтер». – 2007. – № 17